Документація та облік доплати за органічне просо для експорту

Для врегулювання такої ситуації в українському правовому та податковому полі важливо правильно оформити договірні умови, первинні документи та податкові накладні (ПН). Оскільки ви є платниками податку на прибуток поквартально («квартальщики») та платниками ПДВ, операція відображатиметься таким чином.

1. Які документи повинен надати постачальник на доплату?
Вся процедура зміни ціни має бути закладена в первинному договорі поставки (або у додатковій угоді до нього). У договорі слід чітко прописати: базова ціна — 12 500 грн/т, але у разі отримання позитивних результатів лабораторних досліджень у листопаді, ціна збільшується на 2 000 грн/т.

Коли підтвердження отримано, постачальник має надати:

Акт лабораторного дослідження (або сертифікат) — документ, що є тригером для зміни ціни.

Додаткову угоду — де фіксується факт виконання умови та встановлюється остаточна ціна проса (14 500 грн/т).

Акт коригування вартості (або Додатковий акт / Кваліфікаційний документ) — первинний документ, який підтверджує зміну вартості раніше поставленого товару. Оскільки саме просо вже було передано у вересні за видатковою накладною, нову видаткову накладну виписати не можна. Складається акт про зміну ціни, який підписують обидві сторони.

2. Що постачальник повинен вказати у податковій накладній (ПН) та який код УКТЗЕД?

Оскільки товар уже був поставлений у вересні, і на нього вже було виписано та зареєстровано ПН за ціною 12 500 грн/т, постачальник не виписує нову ПН.

Замість цього на дату виникнення підстави для доплати (листопад, після отримання результатів аналізів) постачальник складає та реєструє Розрахунок коригування (РК) до вересневої податкової накладної.

Параметри заповнення РК постачальником:

Код причини коригування: зазначається код 101 (Зміна ціни).

Код УКТЗЕД: зазначається той самий код, що був у вересневій ПН для проса — 1008 21 00 00 (якщо просо насіннєве) або 1008 29 00 00 (інше просо). Зміна ціни чи статусу «органічне» не змінює ботанічний та товарний код самого зерна проса.

Порядок відображення: РК заповнюється двома рядками: перший рядок «обнуляє» стару ціну (знак мінус у кількості або вартості), другий рядок додає товар за новою ціною (14 500 грн/т).

Хто реєструє РК: Оскільки це коригування в бік збільшення суми компенсації, цей РК в ЄРПН реєструє сам постачальник. Ви отримаєте право на збільшення податкового кредиту лише після реєстрації цього РК постачальником.

Відповідно до Порядку заповнення податкової накладної № 1307

https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0137-16#n19

3. Як включити доплату у собівартість проса?

Оскільки ви «квартальщики», вересень — це кінець 3-го кварталу, а листопад — 4-й квартал. На момент переробки у листопаді просо все ще перебуває у вас на балансі (на складі або в процесі незавершеного виробництва).

Згідно з п. 9 НП(С)БО 9 «Запаси» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0751-99#o18 , первісна вартість запасів може змінюватися, якщо на момент отримання додаткових документів запаси ще не списані або перебувають у виробництві.

Бухгалтерські проводки у листопаді:

Отримання акта на доплату за просо (до моменту списання готового пшона з балансу):Дт 201 (Матеріали / Просо) — Кт 631 (Розрахунки з постачальниками) — на суму доплати без ПДВ (2000 грн за тонну).
Таким чином, балансова вартість сировини (проса) законно збільшується до 14 500 грн/т безпосередньо перед або під час його передачі у виробництво.

Відображення ПДВ за Розрахунком коригування (після його реєстрації постачальником):Дт 641/ПДВ — Кт 631 — на суму ПДВ з доплати.

Передача проса у виробництво (у листопаді):Дт 23 (Виробництво) — Кт 201 — просо списується у виробництво вже за повною, скоригованою собівартістю (14 500 грн/т).

Випуск готової продукції (пшона):Дт 26 (Готова продукція) — Кт 23 — сформовано собівартість органічного пшона, яка вже включає згадану доплату.

Важливий нюанс: Якщо на момент отримання документів про доплату просо вже повністю перероблене, а готове пшоно вже експортоване (списане з балансу на собівартість реалізації Дт 901), ви вже не можете збільшити вартість рахунку 201 або 26. У такому разі доплата у 2000 грн/т відноситься прямо на витрати звітного періоду: Дт 901 (Собівартість реалізованої продукції) — Кт 631. На фінансовий результат та податок на прибуток за 4-й квартал (рік) це вплине абсолютно однаково.

Раді допомогти, звертайтесь ще!