Облік витрат на сертифікаційний аудит: рахунки 93 чи 91

Затрати на проведення сертифікаційного аудиту за схемою FSSC 22000 версії 6.0 слід відносити на рахунок 92 «Адміністративні витрати», а не на 91 чи 93.

Давайте розберемо згідно з НП(С)БО 16 «Витрати» порядок відображення в обліку.

1. Чому саме рахунок 92?

Згідно з п. 18 НП(С)БО 16 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#o25 , до адміністративних витрат відносяться загальногосподарські витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством. Серед них прямо зазначено:

Витрати на врегулювання спорів, судові витрати.

Витрати на сертифікацію продукції (хоча FSSC 22000 — це сертифікація системи менеджменту, за своєю суттю вона забезпечує загальну відповідність підприємства законодавчим та міжнародним вимогам для ведення діяльності, тому традиційно класифікується як адміністративні витрати або витрати на сертифікацію).

Чому не інші рахунки:

Рахунок 91 (Загальновиробничі витрати): Сюди відносяться витрати на управління виробництвом (цехи, дільниці). Сертифікація FSSC 22000 охоплює загальну стратегію безпечності всього підприємства та сертифікат видається юрособі/заводу загалом, тому це загальногосподарські витрати.теж.

Рахунок 93 (Витрати на збут): Сюди відносяться витрати, безпосередньо пов'язані з продажем (реклама, пакування, транспортування, маркетинг). Сам по собі аудит системи безпечності не є процесом збуту.

2. Чи потрібно використовувати рахунок 39 «Витрати майбутніх періодів»?

Ні, витрати на сам сертифікаційний аудит не потрібно накопичувати на рахунку 39.

За загальним правилом НП(С)БО 16, витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені, або в разі, якщо їх неможливо прямо пов'язати з доходом — у періоді їх фактичного понесення (п. 7 НП(С)БО 16 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#o25 ).

Оскільки послуги з аудиту надані, акт виконаних робіт підписаний у поточному місяці, і цей аудит не створює окремого визнаного нематеріального активу, всі витрати на його проведення списуються на витрати звітного періоду:

Дт 92 — Кт 631 (на суму вартості аудиту без ПДВ)

Дт 641/ПДВ — Кт 631 (на суму ПДВ, за наявності податкової накладної)

Коли застосовується рахунок 39?

Рахунок 39 використовують лише тоді, коли оплата чи нарахування стосуються послуг, які будуть надаватися або споживатися протягом багатьох майбутніх періодів (наприклад, щорічна передплата на періодичні видання, передоплата оренди, або сплата за ліцензію на певний строк).

Акт за проведення аудиту — це фіксація факту вже виконаної перевірки. Проте, якщо компанія окремо сплачує за саме право використання знака сертифікації або щорічний платіж за підтримання сертифіката на 3 роки вперед, такий конкретний фіксований платіж можна розподілити через рахунок 39. Послуги самого аудиту (робота аудиторів) списуються одразу.

Практичний висновок та рекомендація
Варіант із віднесенням витрат напряму на Дт 92 — Кт 631:

Значно спрощує облік: не вимагає щомісячних розрахунків розподілу через рахунок 39 чи амортизації НМА.
Знімає ризики завищення собівартості залишків на складі: сума аудиту не "зависає" у вартості нереалізованого пшона на складі (рахунок 26), а одразу зменшує фінансовий результат періоду понесення витрат.
Є безпечним з погляду податкового контролю: витрати на аудит і сертифікацію прямо згадані в загальногосподарських (адміністративних) статтях.
Що важливо зробити підприємству:

Закріпіть обраний підхід у Наказі про облікову політику (або внутрішньому положенні про класифікацію витрат):

«Витрати на проведення аудитів систем менеджменту якості та безпечності (ISO, FSSC, HACCP тощо) визнаються адміністративними витратами (рахунок 92) у періоді фактичного підписання актів наданих послуг без застосування рахунку 39».

Раді допомогти, звертайтесь ще!