Як правильно відобразити дивіденди для уникнення проблем з ДПС

Не зовсім: ви правильно застосовували податкову різницю, але бухгалтерський облік дивідендів при методі участі в капіталі був некоректним, і це може вимагати виправлення за НП(С)БО та через уточнюючі декларації (або додаток ВП), з урахуванням строків давності й воєнного стану.

Обґрунтування

1. Як мали обліковуватися дивіденди при методі участі в капіталі Фінінвестиції за методом участі в капіталі обліковують за НП(С)БО 12, де передбачено, що при нарахуванні дивідендів інвестору: сума в межах балансової вартості інвестиції відображається проводкою Дт 373 Кт 141, а надлишок – Дт 373 Кт 731, і лише ця частина, що потрапляє на Кт 731, є доходом для цілей зменшувальної різниці за пп. 140.4.1 ПКУ (ряд. 3.2.3.1 додатка РІ) пп. 140.4.1 ПКУ. Якщо ви відразу відносили всю суму дивідендів на Кт 731, то завищували бухгалтерський дохід і одночасно повністю його «знімали» через ряд. 3.2.3.1, що призводить до спотворення як бухобліку, так і податкових різниць.

2. Чи правильним було коригування в рядку 3.2.3.1 додатка РІ Зменшення фінрезультату за рядком 3.2.3.1 додатка РІ дозволяється тільки на суму нарахованих доходів у вигляді дивідендів від інших платників податку на прибуток, які визнані доходом (Кт 731) у вашому бухобліку, та за умови, що емітент є платником податку на прибуток, прибуток якого не звільнено від оподаткування пп. 140.4.1 ПКУ. Якщо ваші контрагенти – ТОВ на загальній системі, то сам факт застосування ряд. 3.2.3.1 щодо дивідендів є допустимим, але лише в межах суми, яка потрапила до доходів за правилами НП(С)БО 12; через те, що ви показували всю суму дивідендів на 731, а потім повністю її зменшували, податковий результат по суті не扭чувався, але база для перевірки правильності методу участі в капіталі – спотворена.

3. Як виправити ситуацію в обліку та деклараціях За логікою пп. 134.1.1 ПКУ об’єкт оподаткування – це фінрезультат до оподаткування за фінзвітністю, скоригований на різниці. Отже, якщо ДПС вважає, що у вас неправильно сформований фінрезультат (через помилки в обліку фінінвестицій та дивідендів), потрібно:

• виправити помилки в бухобліку й фінзвітності за НП(С)БО (перекласифікація частини дивідендів з доходів на зменшення інвестиції);
• за періоди в межах строку давності (з урахуванням зупинення/подовження строків через воєнний стан) подати або уточнюючі декларації з податку на прибуток (як уточнюючу форму з позначкою «Уточнююча» за період, що виправляється), або декларації з додатком ВП, залежно від того, чи вже минув звітний період, у якому ви хочете скоригувати показники п. 50.1 ПКУ. Якщо ви внаслідок «дзеркального» завищення доходів і зменшувальної різниці фактично не занизили податкові зобов’язання, ризик донарахування податку мінімальний, але є ризик претензій до коректності фінзвітності та податкових різниць.

4. Який спосіб виправлення помилок обрати ПКУ дозволяє два способи самовиправлення:

• подати уточнюючу декларацію за період, у якому помилка допущена, з правильними даними, включно з додатками, і заповнити розділ «Виправлення помилок» (штраф 3% від недоплати, але в період воєнного стану діє звільнення від штрафів і пені за пп. 69.38 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ);
• або виправити помилку через додаток ВП у складі поточної декларації, де в таблицях ВП показати правильні показники за період, що уточнюється, і різницю між старими та новими сумами (штраф 5%, який також не застосовується під час воєнного стану) п. 50.1 Податкового кодексу України. Вибір варіанта залежить від того, скільки періодів треба виправляти, чи є у вас різні додатки з помилками, і чи хочете ви рознести виправлення по кількох поточних звітних періодах чи закрити питання разово уточнюючими деклараціями.

Рекомендація:
Зверніться до вашого акта перевірки та письмових зауважень ДПС і разом із бухгалтером/аудитором деталізуйте, за які роки і в яких сумах податківці вбачають порушення, після чого складіть календар виправлень (через уточнюючі декларації і/або додаток ВП) з урахуванням того, що в період воєнного стану самовиправлення за п. 50.1 ПКУ не тягне штрафів і пені.

Для мінімізації спорів із ДПС зараз варто синхронізувати бухоблік фінінвестицій, фінзвітність і податкові різниці, а потім вже подавати узгоджені виправлені декларації.