Звіти для орендованих земельних ділянок: що потрібно знати

Потрібно подавати: декларацію з податку на прибуток з додатком МПЗ (якщо ділянки – с/г угіддя), звітність як податковий агент щодо орендної плати фізособам (об’єднаний розрахунок з додатком 4ДФ та, за наявності нарахувань ЄСВ, додатком Д1), а декларацію з плати за землю – тільки якщо орендовано саме землі державної/комунальної власності, а не приватні паї.

Обґрунтування

1. Чи потрібна декларація з плати за землю
   Для плати за землю платниками є:

   • власники земельних ділянок і земельних часток (паїв);
   • користувачі на праві постійного користування;
   • орендарі земельних ділянок державної та комунальної власності, які сплачують орендну плату за договором оренди (ст. 269, 270 ПКУ, див. також узагальнення у фрагменті №17).
     Якщо ТОВ орендує землю у фізичних осіб (приватна власність), це не є орендою земель державної/комунальної власності, отже декларація з плати за землю (за формою, затвердженою наказом Мінфіну від 16.06.2015 №560) по таких ділянках не подається; за держземлі с/г призначення з 2026 року діє окрема декларація, затверджена наказом Мінфіну від 14.03.2025 №154, але вона стосується саме державних земель.

2. Мінімальне податкове зобов’язання (МПЗ) і декларація з прибутку
   Для с/г угідь, що перебувають у власності або користуванні (оренда, суборенда, емфітевзис тощо), платник визначає мінімальне податкове зобов’язання за правилами п. 38¹ ПКУ, зокрема за формулами пп. 38¹.1.1–38¹.1.2, виходячи з нормативної грошової оцінки та кількості місяців користування (п. 38¹ ПКУ). Для юросіб на загальній системі МПЗ відображають у додатку до декларації з податку на прибуток (як зазначено в консультації №21), тобто щодо цих 6 ділянок:

   • розрахувати МПЗ за рік;
   • відобразити його в додатку МПЗ до декларації з податку на прибуток.

3. Податкове агентування щодо оренди у фізичних осіб (4ДФ, Д1)
   При виплаті орендної плати фізособам ТОВ є податковим агентом, який:

   • утримує ПДФО та військовий збір з орендної плати (пп. 170.1.1, 168.1.1 ПКУ; ставки ПДФО і ВЗ встановлені розділом IV ПКУ);
   • відображає такі виплати в об’єднаному розрахунку з додатком 4ДФ за ознакою доходу «195» для оренди земельної ділянки с/г призначення (див. фрагмент №15 із посиланням на пп. 170.1.1 ПКУ);
   • сплачує утримані податки у строки, визначені пп. 168.1.2–168.1.5 ПКУ.
     Якщо є нарахування ЄСВ (наприклад, працівникам, зайнятим в овочівництві), до об’єднаного розрахунку додається також Д1.

4. Повідомлення про об’єкти оподаткування (20-ОПП) і облік за неосновним місцем
   Земельні ділянки є об’єктами оподаткування, щодо яких платник має стати на облік за неосновним місцем, якщо ділянки розташовані в інших громадах. Це роблять:

   • або через заяву за формою №17-ОПП чи
   • через повідомлення за формою №20-ОПП, де для ділянок позначається взяття на облік за неосновним місцем (п. 8.4 Порядку №1588, узагальнення у фрагменті №6).
     Якщо такі повідомлення не подані, їх слід подати щодо всіх 6 ділянок.

5. Особливий випадок: оренда саме державних с/г земель
   Якщо серед цих 6 ділянок є землі с/г призначення державної власності, передані в оренду за спеціальною процедурою «земельної централізації» (ст. 120¹ ЗКУ), тоді:

   • подається річна або місячна Податкова декларація з орендної плати за такі землі за окремою формою, затвердженою наказом Мінфіну від 14.03.2025 №154;
   • річний строк подання – не пізніше 20 лютого, місце подання – за місцезнаходженням земельної ділянки (п. 285.1, 286.2 ПКУ, див. фрагмент №14).

Ризики та нюанси:
Якщо не подати додаток МПЗ або не відобразити орендні виплати у 4ДФ, можливі донарахування, штрафи за неподання/несвоєчасне подання звітності та за несвоєчасну сплату податків за розділом II ПКУ.

Коректний перелік звітів залежить від того, чи є серед цих 6 ділянок землі державної/комунальної власності, а також від факту нарахування та виплати орендної плати фізособам.