Амортизація витрат на оздоблення орендованого приміщення: терміни та підстави

Підприємство в бухгалтерському обліку встановлює строк амортизації самостійно. Але якщо підприємство є таким, яке коригує фінансовий результат на податкові різниці, у податковому обліку воно повинно дотримуватися термінів, встановлених статтею 138 ПКУ, та визначати податкові різниці. Оскільки поліпшення орендованого приміщення згідно з Інструкцією №291 відноситься на рахунок 117 «Інші необоротні матеріальні активи», а такі активи за визначенням статті 138 ПКУ належать до 9-ї групи основних засобів, мінімальний строк експлуатації в податковому обліку становить 12 років.

Згідно з НП(С)БО 14 «Оренда», п. 4 розд. II, витрати орендаря на поліпшення об'єкта операційної оренди відображаються як капітальні інвестиції у створення інших необоротних матеріальних активів (Дт 153).
Після введення в експлуатацію створений умовний об'єкт зараховується на субрахунок 117 «Інші необоротні матеріальні активи» (Дт 117 Кт 153).
Строк корисного використання в бухобліку встановлюється наказом підприємства й зазвичай прив’язується до строку дії договору оренди (із червня/липня 2026 року до 01.02.2027 року, тобто близько 7–8 місяців). Підстави для визначення терміну корисного використання в бузобліку - НП(С)БО 7 «Основні засоби»):, а у випадку коли мова про поліпешння орендованого об'єкту - також НП(С)БО 14 «Оренда»

Відповідно до Податкового кодексу України, пп. 138.3.3, для основних засобів групи 9 встановлено мінімально допустимий строк корисного використання — 12 років (144 місяці).
Тому:

Якщо підприємство коригує фінансовий результат на податкові різниці (високодохідник або малодохідник-доброволець):

У бухгалтерському обліку амортизація нараховується за бухобліковим строком (до 01.02.2027 р.).
У податковому обліку розрахунок податкової амортизації проводиться виходячи з мінімального строку 12 років (пп. 138.3.3 ПКУ).
Виникають амортизаційні різниці згідно з пп. 138.1 та 138.2 ПКУ (фінрезультат збільшується на суму бухгалтерської амортизації та зменшується на суму податкової амортизації).

Якщо підприємство є малодохідником і не застосовує коригування з розд. III ПКУ:

Облік ведеться виключно за правилами бухгалтерського обліку.
Строк амортизації визначається підприємством самостійно (може відповідати строку дії договору оренди — до 01.02.2027 р.).

Раді допомогти, звертайтесь ще!

🥳 Професійне свято варте особливих пропозицій! Знижки до -70% і подарунки для Вас! 👉https://7eminar.ua/subscribe2