Виплата дивідендів: нюанси оподаткування та рішення засновників

Так, можна прийняти нове рішення і виплатити залишок прибутку за 2023 рік, а оподаткування таких дивідендів за минулі роки відбувається за загальними правилами — ключовим є статус підприємства на дату нарахування, а не рік формування прибутку.

Обґрунтування

Дивіденди можна розподіляти частинами. Якщо раніше засновники вирішили спрямувати на дивіденди лише 50% чистого прибутку за 2023 рік, інша частина залишилась як нерозподілений прибуток. Засновники можуть зараз прийняти нове рішення і розподілити на дивіденди ще решту чистого прибутку за цей самий рік або за сукупністю минулих років, якщо він обліковується як нерозподілений прибуток на рахунку 44.

Глибина періоду не обмежена. Законодавство не встановлює строкової давності для періоду, за який можна оголосити дивіденди. Можна окремими рішеннями «добирати» прибуток минулих років, за умови що цей прибуток раніше не був розподілений як дивіденди і немає обмежень щодо платоспроможності чи інших заборон у статуті.

Нарахування завжди «прив’язане» до конкретного періоду прибутку. Формулювати рішення краще не як «виплатити сальдо рахунку 44», а як «розподілити частину / решту чистого прибутку за 2023 рік» або «розподілити нерозподілений прибуток минулих років» на дивіденди. Це відповідає визначенню дивідендів як частини чистого прибутку за певний період.

Оподаткування дивідендів за минулі роки залежить від статусу на дату нарахування. При виплаті дивідендів за попередні роки застосовується ставка ПДФО і військового збору, виходячи з того, на якій системі оподаткування підприємство перебуває саме на дату нарахування дивідендів, а не в рік отримання прибутку. Для платника податку на прибуток це, як правило, ПДФО 5% плюс військовий збір 5%. Для платника єдиного податку — ПДФО 9% плюс військовий збір 5%.

Податки сплачуються з дати нарахування, а не з дати минулого прибутку. Дивіденди вважаються оподатковуваним доходом у момент їх нарахування (дата протоколу). Якщо нарахували, але не виплатили, ПДФО і військовий збір потрібно сплатити не пізніше 30 числа місяця, наступного за місяцем нарахування. Факт, що дивіденди розподіляються за попередні роки, на цю вимогу не впливає.

Важливо дотримати корпоративні умови. Нарахування дивідендів має відбуватися всім учасникам одночасно і пропорційно їх часткам, якщо інший порядок прямо не передбачений статутом. Порушення пропорційності чи вибіркова виплата лише одному учаснику може створити ризик перекваліфікації виплат у «інші доходи» з оподаткуванням за ставкою 18% ПДФО та 5% військового збору.

Підсумок: ви можете прийняти нове рішення і виплатити решту 50% прибутку за 2023 рік як дивіденди, дотримуючись пропорційності між учасниками, а оподаткування проводити за ставками, що діють для вашого статусу платника на дату такого нового нарахування.