Консультація щодо застосування ПДВ при продажу вживаних товарів

У вашій ситуації продажу вживаних товарів (дронів, техніки, смартфонів), придбаних у фізосіб – неплатників ПДВ, базою оподаткування ПДВ може бути саме позитивна різниця між ціною продажу та ціною придбання, якщо компанія здійснює підприємницьку діяльність з постачання вживаних товарів, а не разовий епізодичний продаж.

Обґрунтування

Пункт 189.3 Податкового кодексу України встановлює спеціальний порядок визначення бази оподаткування для операцій із вживаними товарами. Для двох випадків він прямо передбачає маржинальний принцип. По‑перше, коли платник податку здійснює комісійну торгівлю вживаними товарами, що прийняті за договором комісії від неплатників ПДВ, базою є комісійна винагорода. По‑друге, коли платник податку здійснює діяльність з постачання вживаних товарів, придбаних у неплатників ПДВ за договорами з переходом права власності, базою є позитивна різниця між ціною продажу та ціною придбання таких товарів. Це прямо випливає з абзаців першого та другого п. 189.3 ст. 189 Податковий кодекс України.

Для застосування п. 189.3 важливим є характер діяльності. Норма адресована платнику, який «провадить підприємницьку діяльність з постачання вживаних товарів», тобто систематично торгує такими товарами. У разі, якщо така діяльність є для компанії звичайним видом бізнесу (перепродаж вживаних дронів, побутової техніки, смартфонів, придбаних у фізосіб – неплатників ПДВ, з переходом права власності), застосування маржинальної бази є обґрунтованим за прямою нормою п. 189.3 ПКУ. Якщо ж мова про одиничні або випадкові операції, податківці можуть наполягати на застосуванні загального правила п. 188.1 (база – договірна вартість, але не нижче мінімальної бази).

Щодо аналогії з вживаними транспортними засобами. Для вживаних автомобілів, придбаних у фізосіб – неплатників ПДВ, ДПС вже підтвердила, що при їх подальшому продажу платником ПДВ базою оподаткування є позитивна різниця між ціною продажу та ціною придбання таких транспортних засобів. Це тлумачення прямо пов’язане із застосуванням п. 189.3 Податкового кодексу України до вживаних товарів, придбаних у неплатників ПДВ. Аналогічна логіка може бути застосована до інших вживаних товарів, якщо виконуються умови цієї норми.

У випадку, якщо умови п. 189.3 не виконуються, тобто компанія не може бути однозначно віднесена до суб’єктів, що провадять діяльність із постачання вживаних товарів на постійній основі, або податковий орган не визнає таку діяльність як «постачання вживаних товарів» у розумінні п. 189.3, тоді діє загальне правило визначення бази за п. 188.1 ПКУ, за яким базою оподаткування є повна договірна вартість постачання (з урахуванням вимог щодо мінімальної бази). У такому разі ПДВ нараховується з повної вартості продажу, а не лише з маржі.

Підсумково, якщо ваша компанія системно здійснює діяльність з перепродажу вживаних товарів, придбаних у фізосіб – неплатників ПДВ з переходом права власності, є підстави застосовувати маржинальний метод за п. 189.3 ПКУ. Водночас, з огляду на потенційні розбіжності в практиці контролюючих органів, доцільно отримати індивідуальну податкову консультацію, яка зафіксує позицію ДПС саме щодо вашої моделі бізнесу.