Податкові наслідки продажу автомобіля для ФОП на ЄП

У вашій ситуації продаж вантажного авто є доходом фізичної особи, а не ФОПа, тому в дохід за ЄП 3 групи ці кошти включати не слід, але їх потрібно оподаткувати як дохід від продажу рухомого майна за правилами ст. 173 ПКУ у декларації фізособи.

Обґрунтування

Продаж особистого авто – це операція фізичної особи, а не ФОПа. ЦКУ не передбачає окремого суб’єкта права власності «фізична особа – підприємець», тож майно належить саме фізичній особі. Дохід від продажу власного рухомого майна ФОПом оподатковується за нормами, визначеними ст. 173 ПКУ, тобто як дохід фізособи, а не підприємницький дохід. Це прямо підтверджує Податкова консультація (ЗІР).

Отримані кошти не включаються до доходу ФОПа на єдиному податку. Доходом платника єдиного податку є кошти, отримані від здійснення підприємницької діяльності, а продаж особистого авто до такої діяльності не належить. Відповідно, сума, що надійшла на ФОП-рахунок, не повинна відображатися у декларації платника ЄП 3 групи і не обкладається 5% ЄП + 1% ВЗ як підприємницький дохід.

Водночас діють податки як для продажу вантажного автомобіля фізособою. Дохід від продажу вантажного автомобіля між фізичними особами оподатковується за правилами ст. 173 ПКУ. Перший і другий продаж вантажного авто протягом року обкладається ПДФО 5% (ставка за п. 167.2 через відсилку п. 173.1), третій і наступні продажі – ПДФО 18% (через п. 173.2). Додатково на цей дохід нараховується військовий збір 5%. Це загальний підхід, підтверджений логікою ст. 173 Податкового кодексу України та роз’ясненнями в Податкова консультація (ЗІР).

Декларування: дохід показує саме фізична особа у річній декларації. Оскільки податок сплачується як з доходу фізособи, вона повинна включити суму доходу від продажу вантажного авто в Податкову декларацію про майновий стан і доходи за той рік, коли відбувся продаж. Це узгоджується з підходом, коли дохід від продажу вантажного авто між фізособами підлягає декларуванню незалежно від того, де саме були сплачені податки, що випливає з позиції ДПС у Податкова консультація (ЗІР).

Отже, податковий ризик – у зарахуванні коштів на ФОП-рахунок, але не у виникненні підприємницького доходу. Податкова може формально вважати надходження на ФОП-рахунок підприємницьким доходом, проте за змістом операція є продажем особистого майна і має оподатковуватись виключно як дохід фізособи за ст. 173 ПКУ. Головне – правильно задекларувати цей дохід як фізична особа і не включати його до декларації платника ЄП.

Ризики / нюанси

1. Ризик перекваліфікації в дохід ФОПа. Фактичне надходження коштів на підприємницький рахунок може стати підставою для запитів контролюючого органу. У разі спору важливо мати договір купівлі-продажу, підтвердження реєстрації авто на фізособу та пояснення, що це особистий, а не підприємницький дохід.

2. Обов’язковість декларування доходу від продажу вантажного авто. Навіть якщо податок буде сплачено до або під час оформлення угоди, ДПС у Податкова консультація (ЗІР) наполягає на поданні річної декларації фізособою-продавцем до 1 травня наступного року.