Зміни в амортизації через підвищення вартості автомобіля

Збільшення вартості за додатковими угодами не є переоцінкою об’єкта або групи ОЗ, у бухобліку їх доцільно визнати окремою нематеріальною складовою витрат (фінансові чи інші) або окремою частиною первісної вартості з перерахунком амортизації, а ПДВ при «донарахуванні» вартості лізингового об’єкта не виникає, натомість при його продажу ПДВ визначається від договірної ціни, але не нижче балансової вартості на початок місяця продажу. Для продажу ОЗ базою ПДВ є договірна вартість, але вона не може бути нижчою за балансову (залишкову) вартість об’єкта на початок звітного періоду, у якому відбувається продаж, а залишкова вартість на момент продажу дорівнює первісній (з урахуванням збільшень) мінус накопичена амортизація.

Обґрунтування

1. Статус лізингу і об’єкта
Якщо за умовами договору до вас переходять усі ризики і винагороди щодо об’єкта і виконується хоча б одна з умов статті 5 Закону про фінансовий лізинг, то лізинг є фінансовим, а об’єкт обліковується як ваш основний засіб. Це відповідає ознакам фінансового лізингу, зокрема щодо 75% строку амортизації, 25% залишкової вартості або суми лізингових платежів, які дорівнюють чи перевищують первісну вартість об’єкта Про фінансовий лізинг.

2. Сутність «донарахування» вартості через прострочення
Збільшення «вартості автомобіля» додатковими угодами як компенсація прострочення фактично є штрафною або процентною складовою плати за користування, а не поліпшенням активу. Воно не змінює фізичних характеристик і не збільшує очікувані майбутні економічні вигоди від об’єкта. Тому правильніше відносити ці суми до витрат періоду (фінансові, інші операційні чи штрафні), а не збільшувати первісну вартість ОЗ і не проводити переоцінку всієї групи.

3. Якщо підприємство вже збільшило первісну вартість
Якщо додаткові 600 000 грн вже віднесені на збільшення первісної вартості автомобіля, то з точки зору обліку ОЗ це аналог зміни залишкової вартості. У такому разі:

1. З дати кожного збільшення потрібно перерахувати амортизаційну базу.
2. Нова амортизуєма вартість = скоригована балансова вартість на дату зміни – ліквідаційна вартість.
3. Строк амортизації для цієї «надбавки» можна обґрунтовано обрати як залишковий строк корисного використання ОЗ, виходячи з нового очікуваного періоду експлуатації.
   Оскільки у вас до дати змін залишалося менше 1 року, такий підхід призведе до прискореного донарахування амортизації за короткий строк.

4. Чому це не переоцінка основних засобів
Переоцінка за НП(С)БО передбачає зміну справедливої вартості об’єкта і вимагає одночасної переоцінки всієї групи ОЗ. У вашому випадку йдеться не про ринкове подорожчання автомобіля, а про санкції / додаткову винагороду за прострочення платежів, тому обліковувати це як «переоцінку групи» підстав немає. Відповідно, не виникає обов’язку переоцінювати інші автомобілі або всю групу транспортних засобів.

5. Як розрахувати залишкову вартість на момент продажу
Залишкова вартість на момент продажу визначається як:
Залишкова вартість на дату продажу = Первісна вартість ОЗ (включно з визнаними збільшеннями, якщо ви їх капіталізували) – Накопичена амортизація на ту ж дату.
Якщо ви вирішите перекласифікувати додаткові суми зі складу вартості ОЗ у витрати, то первісна вартість для цілей ОЗ повернеться до початкової, і залишкова вартість на момент продажу буде меншою, а різниця між старим і новим підходом піде через коригування на рахунках капіталу або витрат поточного періоду.

6. ПДВ при збільшенні суми за договором лізингу
Частина лізингових платежів, що є процентами чи винагородою за користування майном, звільняється від ПДВ відповідно до пп. 196.1.2 ПКУ, тобто ці «компенсації за прострочення» як фінансова складова не створюють додаткової бази ПДВ у лізингоодержувача. Операцією постачання є первісна передача об’єкта фінлізингу, за якою ПДВ уже було нараховано, а подальші штрафи та додаткові проценти на базу ПДВ не впливають, оскільки є фінансовою послугою, що не обкладається ПДВ пп. 196.1.2 ПКУ.

7. ПДВ при продажу автомобіля в травні
Продаж автомобіля є постачанням товару, за яким слід нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ за ставкою 20%. База оподаткування ПДВ визначається за договірною вартістю, але не нижче балансової (залишкової) вартості об’єкта на початок місяця продажу п. 188.1 Податкового кодексу України. Якщо договірна ціна нижча за таку залишкову вартість, на різницю потрібно донарахувати ПДВ, склавши другу податкову накладну «на себе».

Підсумково, «додаткова вартість» через прострочення лізингових платежів за своєю економічною сутністю не повинна збільшувати первісну вартість автомобіля і не є переоцінкою, а при продажу автомобіля ключовими є правильно визначена залишкова вартість на дату продажу та дотримання вимоги щодо мінімальної бази ПДВ на рівні балансової вартості на початок місяця реалізації.