ПДВ при капітальному ремонті соціального гуртожитку: нюанси обліку

Роботи з капремонту гуртожитку не звільняються від ПДВ і оподатковуються за ставкою 20%, податкову накладну потрібно складати на суму вартості робіт, а ПДВ за придбаними з «вхідним» ПДВ матеріалами включається до податкового кредиту та зменшує суму податку до сплати.

Обґрунтування

Об’єктом оподаткування ПДВ є операції з постачання послуг (у тому числі будівельних і ремонтних робіт) на митній території України, тому капітальний ремонт будівлі гуртожитку оподатковується на загальних підставах 185.1 ПКУ. Фінансування з бюджету саме по собі не надає звільнення від ПДВ.

Пільга за п. 197.15 ПКУ застосовується лише до будівельно-монтажних робіт з будівництва доступного житла або житла, що будується за державні кошти, а не до ремонту чи реконструкції вже існуючих будівель, тому для капремонту гуртожитку її застосувати не можна 197.15 ПКУ. Отже, ставка ПДВ для вашої операції — 20%, без коду податкової пільги.

При фінансуванні робіт за рахунок бюджетних коштів дата виникнення податкових зобов’язань визначається за так званим «касовим» правилом. Податкову накладну слід скласти і зареєструвати на дату зарахування бюджетних коштів на рахунок підприємства, а не на дату підписання актів виконаних робіт 187.7 ПКУ.

ПДВ, сплачений при придбанні будівельних матеріалів, відноситься до податкового кредиту, оскільки ці матеріали використовуються в оподатковуваних роботах з капремонту. Отже, «вхідний» ПДВ за матеріалами зменшує суму ПДВ до сплати за зареєстрованою податковою накладною на замовника.

Розрахунок

Припустимо, вам перерахували 240000,00 грн бюджетних коштів «разом з ПДВ».

1. Визначення бази оподаткування:
   База = 240000,00 грн / 1,2 = 200000,00 грн

2. Визначення суми ПДВ:
   ПДВ = 200000,00 грн * 20% = 40000,00 грн

3. Припустимо, будматеріали куплені на 120000,00 грн з ПДВ:
   База матеріалів = 120000,00 грн / 1,2 = 100000,00 грн
   Податковий кредит (ПДВ за матеріалами) = 100000,00 грн * 20% = 20000,00 грн

4. Сума ПДВ до сплати:
   ПДВ до сплати = 40000,00 грн – 20000,00 грн = 20000,00 грн

Підсумково, ви складаєте податкову накладну на базу оподаткування (200000,00 грн) з ПДВ 40000,00 грн, відображаєте податковий кредит за матеріалами, та сплачуєте до бюджету різницю.