Вплив знищення імпортованого товару на ПДВ у бухгалтерії

У сплаченого при імпорті ПДВ ви маєте право на податковий кредит за митною декларацією, але при знищенні товару податківці, як правило, вимагають нарахувати компенсуючі зобов’язання за п. 198.5 ПКУ, тому в бухобліку списання товару й можливе нарахування ПДВ-зобов’язань відображаються через рахунок 947.

Обґрунтування

Податковий кредит за імпортом. ПДВ, сплачений на митниці, включається до податкового кредиту на підставі належним чином оформленої митної декларації. Це право не залежить від подальшої долі товару, доки первісно він призначався для оподатковуваної діяльності.

Проблема при знищенні товару. Оскільки товар не буде використано в оподаткованих господарських операціях, податкові органи зазвичай наполягають на застосуванні компенсуючих зобов’язань за 198.5 ПКУ. Вони трактують це як використання товару поза господарською діяльністю і вимагають нарахувати ПДВ виходячи з вартості придбання (з урахуванням імпортного ПДВ).

Аргументи проти компенсуючого ПДВ. У вашій ситуації знищення відбувається не за власним рішенням підприємства, а на виконання обов’язкового припису контролюючого органу (Держпродспоживслужби). Це можна обґрунтовувати як виконання вимог законодавства, а не використання в негосподарській діяльності. Прямої норми, яка б звільняла від нарахування ПДВ у такому випадку, Кодекс не містить, тому питання спірне і ризикове.

Рекомендація щодо податку на додану вартість. З огляду на фіскальну позицію податкових органів, безпечний підхід — нарахувати компенсуючі зобов’язання за 198.5 ПКУ. Щоб відстояти іншу позицію, доцільно отримати індивідуальну податкову консультацію з чітким описом ситуації та повним пакетом документів.

Бухгалтерський облік. Вартість знищеного імпортного товару списують на витрати: Дт 947 "Нестачі і втрати від псування цінностей" Кт 281 (або інший рахунок обліку товарів). Якщо приймаєте рішення нарахувати компенсуючі ПДВ-зобов’язання, їх відображають проводкою Дт 947 Кт 641/ПДВ на суму ПДВ, розраховану за базою оподаткування (як правило, вартість придбання).

Документальне підтвердження. Критично мати: акт лабораторних досліджень, припис / рішення Держпродспоживслужби про вилучення/знищення, акт знищення з участю уповноважених осіб. Це зменшує ризики перекваліфікації операції у негосподарську та допомагає обґрунтувати вашу позицію щодо ПДВ. Підсумково ПДВ-кредит за митною декларацією зберігається, але через позицію ДПС часто компенсується нарахуванням податкових зобов’язань, що відображають у витратах.