Облік ПДВ при авансах за міжнародні перевезення: нюанси та правила

1. ПДВ з експедиторської винагороди (замовник — нерезидент)
Оскільки замовником транспортно-експедиторських послуг є нерезидент, то згідно з пп. «ж» п. 186.3 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4496 місце постачання таких послуг розташоване поза межами митної території України.

Це означає, що експедиторська винагорода не є об'єктом оподаткування ПДВ. На суму своєї винагороди експедитор податкову накладну (ПН) замовнику-нерезиденту не складає взагалі (ні за ставкою 20%, ні за ставкою 0%).

2. ПДВ з послуг перевезення
Якщо експедитор отримує від замовника-нерезидента загальний аванс (транзитні кошти на перевезення + винагороду), ПДВ-наслідки щодо вартості самого перевезення регулюються правилами «першої події» та залежать від статусу залученого перевізника.

Перевізник — резидент України та платник ПДВ:

Міжнародне перевезення вантажів (підтверджене єдиним міжнародним перевізним документом, наприклад, CMR) оподатковується за ставкою 0% згідно з пп. «а» підпункту 195.1.3 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4640.
При отриманні авансу від нерезидента (перша подія) експедитор зобов’язаний нарахувати податкові зобов'язання за ставкою 0% на орієнтовну вартість перевезення та скласти ПН.
Коли перевезення фактично виконано та отримано остаточні акти від перевізника, вартість послуг зазвичай коригується. На різницю між отриманим авансом та фактичною вартістю перевезення за актом експедитор складає розрахунок коригування (РК) до раніше виписаної «нульової» ПН.
Перевізник — неплатник ПДВ (резидент-неплатник або нерезидент).

Відповідно до Узагальнюючої податкової консультації № 610 https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0610837-12#Text, якщо до перевезення залучено неплатника ПДВ (або нерезидента без представництва в Україні), податкові зобов'язання у експедитора на вартість таких послуг перевезення не виникають.
При отриманні авансу та подальшому оформленні актів вартість послуг такого перевізника не збільшує базу оподаткування ПДВ у експедитора, тому ПН на цю суму не складається.

Якщо перевізник — резидент і платник ПДВ: експедитор «перевиставляє» послугу міжнародного перевезення замовнику за ставкою 0% ПДВ та виписує ПН за нульовою ставкою (код ставки в ПН — «902»).
Якщо перевізник — неплатник ПДВ або нерезидент: нульова ставка ПДВ взагалі не застосовується експедитором. Вартість такого перевезення є транзитною сумою «без ПДВ» і повністю виключається з ПДВ-обліку експедитора (ПН на неї не виписується).

Раді допомогти, звертайтесь ще!

🥳 Професійне свято варте особливих пропозицій! Знижки до -70% і подарунки для Вас! 👉https://7eminar.ua/subscribe2