Як правильно обґрунтувати подарунки пайовикам без ПДВ

Доброго дня! Ситуація класична для агросектору, коли бажання «перестрахуватися» призводить до подвійного нарахування ПДВ на одну й ту саму операцію.

Давайте розберемося, чому поточний варіант є помилковим, як його виправити та як правильно обґрунтувати цю роздачу, щоб мінімізувати податкові ризики.

1. Аналіз помилки: Чому виникло подвійне оподаткування?
Безплатна роздача (у тому числі подарунків пайовикам) у розумінні пп. 14.1.202 ПКУ є постачанням товарів.

Відповідно до пп. 14.1.202 ПКУ

https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256

Оскільки це постачання, діє база оподаткування за ст. 188.1 ПКУ — не нижче ціни придбання (для покупних товарів). При такій роздачі зазвичай складають:

Відповідно до ст. 188.1 ПКУ

https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551

Першу ПН на фактичну (договірну) вартість, яка дорівнює 0 грн (тип причини «15» — складена на суму перевищення, де вказується нульова ціна для покупця, або загальна ПН на неплатника з типом «02», але з нульовим рухом).
Другу ПН на перевищення мінбази над фактичною ціною (тип причини «15») — саме на вартість придбання вина.
У чому ваша помилка?

Виписавши додатково ПН за ст. 198.5 ПКУ (тип причини «13» — використання не в госпдіяльності, умовний ІПН 600000000000), ви двічі оподаткували ПДВ одне й те саме вино.

Відповідно до ст. 198.5 ПКУ

https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931

Позиція ДПС та судів тут єдина: якщо нараховується ПДВ при безплатній роздачі за ст. 188.1 ПКУ (постачання), то умовне постачання за ст. 198.5 ПКУ не нараховується, оскільки товар уже оподаткований як постачання.

2. Як вийти із ситуації (Алгоритм дій)

Вам потрібно прибрати зайве нарахування ПДВ. Для цього:

Анулюйте ПН за ст. 198.5 (умовний ІПН 600000000000):

Складіть Розрахунок коригування (РК) з типом причини «20» (якщо помилково виписана за наявності іншої) або просто мінусовий РК (код причини «103» — повернення товару/послуг або «усунення помилок»), щоб повністю обнулити ПН на «необхідність використання не в госпдіяльності». Цей РК реєструєте ви самі.
Залиште правильне нарахування:

У вас має залишитися ПН на постачання (нехай навіть безплатне) за ст. 188.1 ПКУ. Тобто ПН на перевищення бази оподаткування над фактичною ціною (мінбаза) — це абсолютно законний і правильний варіант для безплатної роздачі.

3. Чи можна обґрунтувати, що це НЕ була реалізація?
Ні, обґрунтувати, що це не постачання (не реалізація), з метою ПДВ не вдасться. Будь-яка передача права власності на товари іншим особам (навіть за 0 грн, навіть як подарунок) за пп. 14.1.202 ПКУ є постачанням.

Проте, ви можете змінити акцент цієї роздачі у первинних документах, щоб захистити право на включення вартості вина до витрат (якщо це потрібно для фінзвітності) або спростити документообіг. Є два варіанти трактування:

Варіант А. Маркетинговий/представницький захід (Реклама/Лояльність). Вино роздавали з метою підтримання лояльності орендодавців (пайовиків), щоб вони не йшли до конкурентів і продовжували договори оренди.
Варіант Б. Чистий подарунок (благодійність/соціальний пакет). Пряме обдарування фізосіб з нагоди новорічних свят.
Важливо про ПДФО та Військовий збір (ВЗ): > Оскільки отримувачі — конкретні пайовики, вартість вина є їхнім доходом у вигляді додаткового блага (або дарунком).

На суму подарунка, що перевищує неоподатковувану межу (у 2026 році це 25% від мінзарплати на 1 січня), потрібно нарахувати ПДФО (із застосуванням «натурального» коефіцієнта = 1,219512 та ВЗ.
Відобразити це обов'язково у додатку 4ДФ з ознакою доходу «160» (в межах ліміту) та «126» (перевищення як додаткове благо).

4. Які документи потрібно додати для підтвердження?
Щоб у податківців не було запитань щодо реальності операції, відсутності «лівого» продажу за готівку та для підтвердження бази ПДВ, вам потрібен такий пакет первинних документів:

Наказ керівника
Це головний документ. У ньому чітко зазначається мета.

Приклад формулювання: «З метою формування позитивного іміджу ТОВ, підтримання довгострокової лояльності партнерів-орендодавців (пайовиків) та стимулювання подальшої співпраці, наказати: провести в період з __ по __ видачу святкових сувенірів (вино) орендодавцям згідно зі списком...»

Кошторис витрат (Програма заходу)
Документ, де прораховується, скільки пляшок купується, за якою ціною та яка загальна сума витрат виділяється на цю акцію.

Відомість на видачу подарунків (або Акти приймання-передачі)
Найбільш трудомістка, але обов’язкова частина. Податкова вимагатиме ідентифікації фізосіб (для 4ДФ).

Відомість має містити: ПІБ пайовика, його реєстраційний номер ДРФО (ідентифікаційний код), кількість виданого товару та особистий підпис про отримання.

Акт про списання товарно-матеріальних цінностей
Складається комісією підприємства після завершення роздачі. В ньому зазначається, що вино в кількості [Х] шт. на суму [Х] грн повністю використано (роздано пайовикам) відповідно до Наказу №__ та Відомостей видачі. Оформлюється проводкою Дт 949 (або 93) - Кт 281/209.

Резюме
Зніміть ПН за умовним ІПН 600000000000 через РК. Вона там зайва і створює штучне подвійне зобов'язання.
Залиште ПН на мінбазу (перевищення) — це закриє ваші зобов'язання з ПДВ перед бюджетом абсолютно законно.
Оформите Наказ, Відомість підписів пайовиків та Акт списання.
Не забудьте перевірити ліміти по 4ДФ, щоб не "вискочити" на додаткове благо без сплати ПДФО та ВЗ.

Раді допомогти, звертайтесь ще!

🥳 Професійне свято варте особливих пропозицій! Знижки до -70% і подарунки для Вас! 👉https://7eminar.ua/subscribe2