Обов'язок ФОП нарахування ПДВ після переходу на загальну систему

Ні податкові зобов’язання з ПДВ і обов’язок складати податкову накладну на такі кошти не виникають, якщо перша подія за цією операцією відбулася до реєстрації ФОП платником ПДВ і він не застосовує касовий метод для ПДВ.

Обґрунтування

Для ПДВ діє правило «першої події». Датою виникнення податкових зобов’язань є дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбулася перша з подій: або зарахування коштів від замовника, або відвантаження товарів, а для послуг – дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Це прямо визначено у Податкова консультація (ЗІР).

Права на нарахування ПДВ та складання ПН немає до реєстрації платником. Право на нарахування ПДВ і складання податкових накладних надається лише особам, зареєстрованим як платники ПДВ у порядку статті 183 ПКУ. Якщо перша подія (оформлення акта на будівельні послуги) відбулася до такої реєстрації, то при звичайному (не касовому) методі податкові зобов’язання з ПДВ за цією операцією не нараховуються, навіть якщо кошти надійшли вже після реєстрації платником ПДВ. Це випливає з висновку у Податкова консультація (ЗІР).

Виняток – якщо платник уже мав обов’язок реєструватися або застосовує касовий метод. Якщо на момент «першої події» ФОП уже повинен був обов’язково зареєструватися платником ПДВ (перевищив мільйонний обсяг оподатковуваних операцій), але не зробив цього, то податкові зобов’язання з ПДВ за цією операцією нараховуються без права на податковий кредит. Також, якщо ФОП застосовує касовий метод саме для ПДВ, то податкові зобов’язання виникають при надходженні коштів після реєстрації платником ПДВ. Ці застереження прямо зазначені у Податкова консультація (ЗІР).

Підсумок: якщо акти за будівельні послуги були оформлені до реєстрації ФОП платником ПДВ, ліміт для обов’язкової реєстрації тоді ще не був перевищений і касовий метод з ПДВ не застосовується, то на кошти, отримані пізніше з бюджету, податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються і податкова накладна не складається.