Коректне оформлення податкової накладної при експорті товару за кордон

Податкову накладну слід скласти як на експорт за нульовою ставкою лише за наявності митної декларації, оформленої відповідно до Митного кодексу, тобто коли у вас буде саме МД (ЄАД чи інша митна декларація), а не лише реєстри, CN23 чи трекінг.

Обґрунтування

Нульова ставка ПДВ на експорт застосовується тільки якщо вивезення товарів підтверджене митною декларацією, оформленою за вимогами Митного кодексу. Це випливає з підпункту 195.1.1 Податкового кодексу, на який прямо посилається роз’яснення податкового органу, наголошуючи, що саме митна декларація підтверджує факт вивезення, а не інші документи чи листи. Податкова консультація (ЗІР)

У верхній лівій частині експортної ПН обов’язково зазначаються дата та номер митної декларації, а реєстри міжнародних поштових та експрес-відправлень не вважаються митними деклараціями. Податкова служба підкреслює, що реєстри (тимчасові та додаткові) МПВ/МЕВ для цілей Митного кодексу замінюють митні декларації, але самі митними деклараціями не є, тому у полі «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України» потрібно зазначати саме дату і номер МД, оформленої відповідно до митного законодавства. Податкова консультація (ЗІР)

Положення про митні декларації прямо встановлює, що на товари з митною вартістю понад 150 євро має оформлятися митна декларація за формою єдиного адміністративного документа. Отже якщо митна вартість вашого відправлення перевищує 150 євро, то для підтвердження експорту в цілях ПДВ має існувати саме така МД, і саме її реквізити повинні бути вказані в ПН. Питання, пов'язані із застосуванням митних декларацій

Якщо МД фактично оформлена, але у вас на руках її немає, то до моменту отримання реквізитів МД коректно відкласти складання ПН як експортної. Причина в тому, що ви не можете виконати вимогу щодо заповнення обов’язкового реквізиту «дата та номер митної декларації» та документально підтвердити нульову ставку. Після отримання копії МД або офіційного повідомлення з її реквізитами від митниці чи оператора оформлюєте ПН з нульовою ставкою і зазначенням цієї МД.

Якщо з’ясується, що митна декларація на це пересилання не оформлялась (наприклад, відправлення не перевищує поріг або йшло за спрощеною процедурою без МД), операція не відповідає умовам експорту для цілей ПДВ. У такому разі застосувати нульову ставку неможливо і постачання слід оподаткувати як звичайне на території України за основною ставкою, оскільки відсутній документ, який підтверджує статус операції як експорту.

У підсумку, коректне оформлення ПН залежить від факту наявності належно оформленої митної декларації, і без неї ПН на експорт за нульовою ставкою складати не можна.