Звільнення від ПДВ на будівельно-монтажні роботи: консультація та нюанси

Суму «вхідного» ПДВ, яку неможливо віднести до податкового кредиту (у т.ч. нараховану за п. 198.5 ПКУ), підрядник включає до собівартості будівельних робіт і відображає у вартості робіт у КБ-2в та КБ-3, а замовнику пред’являє загальну вартість робіт без виділення ПДВ як окремого рядка. У кошторисі та первинних документах матеріали показують за повною вартістю з урахуванням такого ПДВ, але в самих актах КБ-2в та КБ-3 підсумок робіт формується без ПДВ як податкової складової до оплати.

Обґрунтування

Для пільгових операцій із постачання будівельно-монтажних робіт будівництва житла за державні кошти «вхідний» ПДВ, який не дає права на податковий кредит, економічно стає елементом витрат. Це стосується як ПДВ, нарахованого за п. 198.5 ПКУ, так і сум, які одразу не можна включити до кредиту. Такий податок збільшує фактичну вартість придбаних ресурсів і через це формує собівартість робіт.

У кошторисі доцільно одразу закладати матеріали у вартості «з ПДВ», щоб забезпечити повне відшкодування витрат підрядника в межах договірної ціни. Тобто ціна матеріалів у кошторисних позиціях відображається як сума закупівельної вартості разом з невідшкодовуваним ПДВ. Це дозволяє, щоб підсумкова договірна (кошторисна) ціна робіт уже включала в собі всі податкові складові.

В актах КБ-2в та довідці КБ-3 підрядник відображає вартість робіт за кошторисом, але загальний підсумок надається замовнику без виділення ПДВ як окремого рядка. Тобто кожна позиція робіт і матеріалів має ціну, що вже включає «вхідний» ПДВ, але в підсумку актів немає колонки «ПДВ» і окремої суми податку до сплати. Таким чином замовник оплачує роботи «без ПДВ», а усі податкові витрати вже враховані в розрахованій вартості робіт.

У бухгалтерському обліку підрядника вартість матеріалів разом із невідшкодовуваним ПДВ включається до виробничої собівартості будівельно-монтажних робіт. Далі ця собівартість списується на доходи від реалізації робіт, які звільнені від ПДВ, тоді як податкова накладна за пільговою операцією не містить суми ПДВ до сплати. В результаті підрядник компенсує сплачений «вхідний» ПДВ за рахунок ціни робіт.

Підсумково «вхідний» ПДВ, який не формує податковий кредит, має бути врахований у собівартості та ціні робіт, а в актах КБ-2в і КБ-3 — присутній лише «всередині» вартості позицій, без окремого рядка ПДВ.