Звільнення від ПДВ на будівельно-монтажні роботи: консультація та нюанси

Відповідно до пункту 197.15 статті 197 розділу V ПКУ операції з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва житла, оплата яких здійснюється за рахунок державних коштів, підлягає звільненню від оподаткування ПДВ. Прошу надати консультацію з таких питань: Чи включається сума такого «вхідного» ПДВ (у разі його нарахування за п. 198.5 ПКУ або неможливості включення до кредиту) до собівартості будівельних робіт, яка виставляється Замовнику в актах КБ-2в та КБ-3 без ПДВ?Яким чином Підряднику коректно відобразити у кошторисі та первинних документах (КБ-2в, КБ-3) вартість матеріалів, придбаних з ПДВ, якщо підсумкова сума робіт замовнику надається без ПДВ?

АІ-Консультант

Відповідь сформована штучним інтелектом та може містити неточності. Для підтвердження інформації дочекайтесь відповіді експерта.

Суму «вхідного» ПДВ, яку неможливо віднести до податкового кредиту (у т.ч. нараховану за п. 198.5 ПКУ), підрядник включає до собівартості будівельних робіт і відображає у вартості робіт у КБ-2в та КБ-3, а замовнику пред’являє загальну вартість робіт без виділення ПДВ як окремого рядка. У кошторисі та первинних документах матеріали показують за повною вартістю з урахуванням такого ПДВ, але в самих актах КБ-2в та КБ-3 підсумок робіт формується без ПДВ як податкової складової до оплати.

Обґрунтування

Для пільгових операцій із постачання будівельно-монтажних робіт будівництва житла за державні кошти «вхідний» ПДВ, який не дає права на податковий кредит, економічно стає елементом витрат. Це стосується як ПДВ, нарахованого за п. 198.5 ПКУ, так і сум, які одразу не можна включити до кредиту. Такий податок збільшує фактичну вартість придбаних ресурсів і через це формує собівартість робіт.

У кошторисі доцільно одразу закладати матеріали у вартості «з ПДВ», щоб забезпечити повне відшкодування витрат підрядника в межах договірної ціни. Тобто ціна матеріалів у кошторисних позиціях відображається як сума закупівельної вартості разом з невідшкодовуваним ПДВ. Це дозволяє, щоб підсумкова договірна (кошторисна) ціна робіт уже включала в собі всі податкові складові.

В актах КБ-2в та довідці КБ-3 підрядник відображає вартість робіт за кошторисом, але загальний підсумок надається замовнику без виділення ПДВ як окремого рядка. Тобто кожна позиція робіт і матеріалів має ціну, що вже включає «вхідний» ПДВ, але в підсумку актів немає колонки «ПДВ» і окремої суми податку до сплати. Таким чином замовник оплачує роботи «без ПДВ», а усі податкові витрати вже враховані в розрахованій вартості робіт.

У бухгалтерському обліку підрядника вартість матеріалів разом із невідшкодовуваним ПДВ включається до виробничої собівартості будівельно-монтажних робіт. Далі ця собівартість списується на доходи від реалізації робіт, які звільнені від ПДВ, тоді як податкова накладна за пільговою операцією не містить суми ПДВ до сплати. В результаті підрядник компенсує сплачений «вхідний» ПДВ за рахунок ціни робіт.

Підсумково «вхідний» ПДВ, який не формує податковий кредит, має бути врахований у собівартості та ціні робіт, а в актах КБ-2в і КБ-3 — присутній лише «всередині» вартості позицій, без окремого рядка ПДВ.

СК

Світлана, консультант

експерт

03.07.2026 | 16:31

Очікує відповідь

Так, сума «вхідного» ПДВ, яку підрядник сплатив при придбанні матеріалів, товарів чи послуг для виконання пільгових робіт, має бути включена до собівартості цих робіт і, відповідно, компенсована замовником.

Оскільки операція з постачання БМР звільнена від ПДВ, підрядник згідно з п. 198.5 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931 зобов’язаний нарахувати компенсуючі податкові зобов’язання за товарами/послугами, що були придбані з ПДВ і використані в такій пільговій операції.

Суми ПДВ, які не підлягають відшкодуванню з бюджету (через нарахування компенсуючих зобов'язань за п. 198.5 ПКУ), включаються до первісної вартості придбаних активів або до витрат (собівартості робіт).

Це передбачено п. 9 ПСБО 9 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0751-99#Text до первісної вартсоті запасів включаються, зокрема, суми непрямих податків у зв'язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству.

Оскільки замовник оплачує роботи без ПДВ (за пільгою), підрядник втрачає право на податковий кредит. Щоб не зазнати збитків, сума ПДВ, сплачена постачальникам матеріалів, має бути закладена у вартість самих матеріалів або інших статей витрат у кошторисі.

При виконанні робіт, звільнених від ПДВ за п. 197.15 ПКУ у кошторисі та Актах КБ-2в вартість матеріалів, виробів та конструкцій зазначається з урахуванням ПДВ, сплаченого при їх придбанні. Тобто сума ПДВ включена у ціну матеріалу.

У підсумку Акта КБ-2в та Довідки КБ-3 ПДВ на загальну суму робіт не нараховується. Замість цього робиться помітка: «Без ПДВ згідно з п. 197.15 ст. 197 ПКУ».

Раді допомогти, звертайтесь ще!

СВ

Світлана

18.07.2026 | 23:47

ФОП

Відповідь надано