Штрафи для ФОП: часткова сплата податків під час перевірки

Якщо річне податкове зобов’язання з ПДФО та військового збору повністю сплачене в установлені строки після подання річної декларації, то штрафи саме за «неповні» авансові квартальні платежі до ФОПа на загальній системі не застосовуються. Штрафи можливі лише за несвоєчасну сплату остаточного річного зобов’язання.

Обґрунтування

Для ФОП на загальній системі обов’язковим є подання річної декларації про майновий стан і доходи та визначення на її підставі сум ПДФО і військового збору до сплати. Граничний строк подання такої декларації – до 1 травня року, що настає за звітним, як для самозайнятих осіб за базовий рік пп. 49.18.4 ПКУ.

Протягом року ФОП на загальній системі сплачує авансові платежі з ПДФО та військового збору щокварталу до 20 числа місяця, що настає за відповідним кварталом. Авансовий платіж за IV квартал не розраховується і не сплачується пп. 177.5.1 ПКУ.

Остаточне податкове зобов’язання за рік (ПДФО і військовий збір) ФОП сплачує протягом 10 календарних днів після граничного строку подання декларації. Якщо останній день сплати припадає на вихідний або свято, строк переноситься на перший робочий день п. 57.1 ПКУ.

Окремо роз’яснено, що штрафи до ФОПів на загальній системі не застосовують за несвоєчасну сплату або неповну сплату саме авансових платежів. Відповідальність виникає лише за несвоєчасну сплату остаточного річного податкового зобов’язання з ПДФО, визначеного за декларацією. ЗІР, категорія 104.13.

Отже, якщо підприємець протягом року сплачував аванси не з повного фактичного чистого доходу, але після подання річної декларації донарахував та сплатив усю суму ПДФО і військового збору в межах 10-денного строку, підстав для штрафів за «часткові» авансові квартальні платежі немає. Ризик виникає лише тоді, коли остаточне річне податкове зобов’язання сплачено з простроченням або не в повному обсязі.

Підсумок: контролюючі органи вправі нарахувати штрафні санкції тільки за порушення строків чи повноти сплати остаточного річного зобов’язання, а не за те, що аванси протягом року сплачувались частково.