Збиток від продажу газу: облік та коригування податку на прибуток

Якщо ринкова ціна знизилася, підприємство має право реалізувати товар зі збитком. Для податку на прибуток та бухгалтерського обліку така операція відображається за загальними правилами без коригувань на податкові різниці.

Якщо газ продається без попередньої уцінки, операції відображаються стандартно:

Дт 361 – Кт 702 – на суму доходу від реалізації;
Дт 902 – Кт 281 – на собівартість реалізованого товару.
У результаті, якщо дохід менший за собівартість, у підприємства виникає збиток від реалізації, який зменшує загальний фінансовий результат звітного періоду.

Якщо ж на дату балансу до реалізації стало очевидно, що чиста вартість реалізації газу нижча за його первісну вартість, відповідно до пп. 24–27 НП(С)БО 9 «Запаси» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0751-99#Text підприємство повинно провести уцінку запасів на абсолютну вартість уцінки у витрати. Уцінка відображається записом: Дт 946 «Втрати від знецінення запасів» – Кт 281.

Після цього при реалізації собівартість списується вже з урахуванням проведеної уцінки.

Щодо податку на прибуток. Податковий кодекс не містить різниць щодо продажу товарів нижче їх собівартості або щодо уцінки запасів.

Тому: збиток від реалізації газу враховується через бухгалтерський фінансовий результат та коригувати фінансовий результат до оподаткування на суму такого збитку не потрібно.

Зверніть увагу на ПДВ. Якщо підприємство є платником ПДВ, то саме продаж нижче ціни придбання може мати наслідки з ПДВ. За п. 188.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551 база оподаткування при постачанні придбаних товарів не може бути нижчою за ціну їх придбання, зокрема крім газу, який постачається для потреб населення.

Якщо у Вашому випадку підприємство реалізує саме такий газ (тобто постачання здійснюється для потреб населення), то правило про донарахування ПДВ до ціни придбання не застосовується. Податкові зобов'язання визначаються виходячи з договірної вартості реалізації.

Якщо ж підприємство продає скраплений газ не населенню, а, наприклад, юридичним особам або ФОП для господарської діяльності, цей виняток не працює і тоді слід застосовувати загальне правило п. 188.1 ПКУ щодо мінімальної бази оподаткування. Тому, якщо договірна ціна нижча, необхідно:

на договірну вартість скласти звичайну податкову накладну покупцю;
на суму перевищення ціни придбання над договірною ціною скласти другу податкову накладну (на себе) з типом причини 15.

Раді допомогти, звертайтесь ще!