Опіка над інвалідом: документальне оформлення та оподаткування допомоги

Так, ТОВ може щомісяця виплачувати грошову допомогу особі з інвалідністю з дитинства, але така допомога для податку на доходи фізосіб частково або повністю оподатковується залежно від того, як її оформити (нецільова чи цільова благодійна допомога).

Обґрунтування

1. Можливість виплат і загальний статус отримувача.
Особа з інвалідністю з дитинства має право на державну соціальну допомогу за рахунок бюджету, але це не забороняє додаткову приватну допомогу від роботодавців чи інших резидентів. Закон гарантує таким особам матеріальне забезпечення та соціальну захищеність через державну соціальну допомогу на рівні прожиткового мінімуму, але не обмежує благодійну підтримку з інших джерел Про державну соціальну допомогу особам з інвалідністю з дитинства та дітям з інвалідністю.
Отже, ТОВ може добровільно взяти людину під опіку в сенсі щомісячних виплат як благодійної допомоги.

2. Варіанти оформлення допомоги для цілей ПДФО і ВЗ.
Для фізособи-отримувача діють норми про нецільову й цільову благодійну допомогу. Нецільова благодійна допомога не оподатковується в межах граничного розміру доходу, визначеного пп. 169.4.1 ПКУ, а понад цю суму оподатковується як звичайний дохід. Це прямо передбачено для нецільової благодійної допомоги, у тому числі матеріальної, що надається резидентами на користь платника податку протягом року Податковий кодекс України.
Цільова благодійна допомога, надана на конкретні цілі, у передбачених випадках взагалі не включається до оподатковуваного доходу, якщо виконані умови пункту 170.7.4 ПКУ щодо напрямів використання і отримувачів коштів Податковий кодекс України.

3. Нецільова щомісячна допомога (простий варіант).
Якщо ТОВ просто перераховує кошти фізособі як «матеріальна/благодійна допомога» без конкретної цілі, це нецільова благодійна допомога. Вона:

• не оподатковується ПДФО і ВЗ у межах граничного річного ліміту за пп. 170.7.3 ПКУ;
• сума перевищення ліміту оподатковується як додатковий дохід платника податку.
  У ТОВ виникає обов’язок утримати ПДФО і військовий збір із суми перевищення та показати її в Податковому розрахунку як дохід фізособи від податкового агента Податковий кодекс України.

4. Цільова допомога для осіб з інвалідністю (з урахуванням їх статусу).
ПКУ передбачає пільговий режим для цільової благодійної допомоги, наданої на лікування, реабілітацію, забезпечення технічними засобами, навчання тощо для осіб з інвалідністю, дітей з інвалідністю або осіб, у яких батьки є особами з інвалідністю. Зокрема, не включається до оподатковуваного доходу цільова благодійна допомога, що надається:

• закладу охорони здоров’я для лікування особи з інвалідністю, дитини з інвалідністю або дитини, в якої батьки є особами з інвалідністю;
• протезно-ортопедичним і реабілітаційним закладам для технічних засобів та реабілітації;
• навчальному закладу як оплата навчання певних категорій дітей;
• самому платнику податків – особі з інвалідністю або законному представнику дитини з інвалідністю – для забезпечення засобами реабілітації, виробами медичного призначення, автомобілем за рахунок бюджетних коштів у порядку, передбаченому законодавством Податковий кодекс України.
  Щоб така допомога була без ПДФО і ВЗ, її слід структуровано спрямовувати на ці цілі, а не просто як «щомісячні гроші без цілі».

5. Строк використання цільової допомоги.
Для цільової благодійної допомоги у вигляді коштів діє вимога використати її протягом строку, визначеного умовами допомоги, але не більше 12 календарних місяців після місяця отримання (для лікування – до 24 місяців). Якщо цільові кошти не використано і не повернуто благодійнику, невикористаний залишок включається набувачем до річного оподатковуваного доходу Податковий кодекс України.
Тобто для щомісячних переказів як цільової допомоги треба документально визначати мету, строки та отримувати підтвердні документи, інакше податкові органи можуть перекваліфікувати допомогу як оподатковуваний дохід.

6. ПДВ-наслідки для ТОВ.
Передача грошей як благодійної допомоги не є постачанням товарів або послуг. Об’єктом оподаткування ПДВ є операції з постачання товарів/послуг на митній території України Податковий кодекс України.
Грошова благодійна допомога фізособі не створює ПДВ-зобов’язань і не потребує податкової накладної.

7. Податок на прибуток і бухоблік у ТОВ (загальна логіка).
У бухгалтерському обліку сума щомісячної допомоги, як правило, відноситься до інших операційних витрат через субрахунок 949 із відповідним відображенням розрахунків з фізособою. Якщо ТОВ є платником податку на прибуток, який застосовує податкові різниці, благодійні виплати можуть підпадати під обмеження щодо врахування у витратах для цілей податку на прибуток за спеціальними нормами ПКУ про благодійність.
Для «малодохідників», які не застосовують податкові різниці, витрати зазвичай відображаються за бухгалтерськими правилами в повному обсязі. Для «високодохідників» можуть бути ліміти і коригування на суму перевищення таких витрат над встановленими межами.

Алгоритм дій

1. Визначити формат допомоги.

   • Вирішити, чи буде це нецільова щомісячна допомога (простий варіант з лімітом неоподатковуваної частини) чи цільова благодійна допомога на конкретні потреби особи з інвалідністю з дитинства (лікування, реабілітація, навчання тощо) із намаганням потрапити до переліку звільнених цілей за пунктом 170.7.4 ПКУ Податковий кодекс України.

2. Оформити внутрішні документи ТОВ.

   • Підготувати заяву/клопотання від самої особи з інвалідністю з дитинства або її законного представника (опікуна) із проханням надати допомогу, з описом ситуації та, за можливості, копією документів, що підтверджують інвалідність.
   • Видати наказ керівника ТОВ про надання щомісячної грошової допомоги із зазначенням розміру, строків, виду допомоги (цільова/нецільова), підстав і джерела фінансування.

3. Формалізувати благодійні відносини.

   • За потреби укласти договір про надання благодійної допомоги з фізособою або її законним представником, у якому прописати: мету, періодичність, розмір, порядок зміни/припинення виплат, обов’язки сторін і порядок звітності щодо використання коштів, якщо це цільова допомога.

4. Організувати виплату та облік.

   • Щомісячно здійснювати виплати на банківський рахунок фізособи або безготівково на користь третіх осіб (закладу охорони здоров’я, навчального закладу тощо) – залежно від моделі допомоги.
   • Відображати операції у бухобліку як інші операційні витрати, з обліком розрахунків з одержувачем.
   • Для нецільової допомоги відстежувати річну суму виплат конкретній фізособі для застосування ліміту неоподатковуваної частини та правильного утримання ПДФО/ВЗ.

5. Забезпечити виконання вимог до цільової допомоги (якщо застосовуєте пільгу).

   • Збирати й зберігати підтвердні документи щодо лікування, реабілітації, навчання чи інших цілей, які підпадають під звільнення за пунктом 170.7.4 ПКУ.
   • У разі грошової цільової допомоги контролювати використання коштів у межах дозволених строків, отримувати від одержувача копії документів про фактичне використання.

Ризики / нюанси

**1. Ризик перекваліфікації