Податкові наслідки співпраці з іноземним підрядником для ТОВ

Наразі питання оподаткування виплат фізособам-нерезидентом (в т.ч. у вигляді аналога ФОП) не є однозначно врегульованими в податковому законодавстві України.

При оподаткувані таких доходів орієнтуються на норми:

1) п. 170.10 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260531#n3965):

"170.10. Оподаткування доходів, отриманих нерезидентами.

170.10.1. Доходи з джерелом їх походження в Україні, що нараховуються (виплачуються, надаються) на користь нерезидентів, оподатковуються за правилами та ставками, визначеними для резидентів (з урахуванням особливостей, визначених деякими нормами цього розділу для нерезидентів).

...170.10.3. У разі якщо доходи з джерелом їх походження в Україні виплачуються нерезиденту резидентом - юридичною або самозайнятою фізичною особою, такий резидент вважається податковим агентом нерезидента щодо таких доходів. Під час укладення договору з нерезидентом, умови якого передбачають отримання таким нерезидентом доходу з джерелом його походження в Україні, резидент зобов'язаний зазначити в договорі ставку податку, що буде застосована до таких доходів..."

2) Угодою між Урядом України і Урядом Республіки Хорватія - ст. 14 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/191_002#o132):

"Стаття 14 Незалежні особисті послуги

1. Доход, що одержується резидентом однієї Договірної Держави
щодо професійних послуг чи іншої діяльності незалежного характеру,
оподатковується тільки в цій Державі, якщо тільки він не має
постійної бази, регулярно доступної йому в іншій Договірній
Державі з метою здійснення його діяльності. Якщо він має таку
постійну базу, то доход може оподатковуватись у цій другій
Державі, але в тій частині доходу, яка відноситься до цієї
постійної бази.
2. Термін "професійні послуги" включає, зокрема, незалежну
наукову, літературну, артистичну, художню, освітню або викладацьку
діяльність, так само, як і незалежну діяльність лікарів,
адвокатів, інженерів, архітекторів, стоматологів і бухгалтерів. "

Отже, послуги які надає Вам ФОП, зареєстрвоаний в Хорватії, не будуть оподатковуватись ПДФО в Україні, якщо ця особа підтвердить свій статус резидента Хорватії довідкою за правилами ст. 103 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260531#n2311).

Позиція ДПСУ на цю тему викладена, зокрема, в ІПК від 07.05.2024 р. N 2624/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

"... Для надання послуг Товариство планує залучати за договорами про надання послуг [...] іноземних субпідрядників, що ведуть підприємницьку діяльність за кордоном. Зокрема, субпідрядники Товариства зареєстровані як приватні підприємці і ведуть свою діяльність за такими організаційно-правовими формами:

у Республіці Польща - Jednoosobowadzia·alno··gospodareza (українською - приватний підприємець);

у Федеративній Республіці Німеччина - Einzelunternehmen (українською - одноосібна власність);

у Королівстві Іспанія - Aut·nomo (українською - фрілансер, вільнонайманий працівник);

у Сполученому Королівстві Великої Британії та Північної Ірландії - Soleproprietor (українською - одноосібна власність).

Окрім того, усі потенційні субпідрядники Товариства є податковими резидентами тих країн, де вони зареєстровані.

ПДФО, ВЗ

...відповідно до ст. 14 Конвенції, якщо фізичною особою, яка у контексті Конвенції є резидентом Польщі, надаються послуги незалежного (професійного) характеру і діяльність такої особи з надання зазначених особистих послуг не здійснюється через постійну базу (постійне представництво) на території України, доходи, отримані польським резидентом в оплату таких послуг, підлягають оподаткуванню тільки у Польщі і відповідно, мають звільнятися від оподаткування в Україні.

Якщо діяльність резидента Польщі з надання незалежних (професійних) послуг у розумінні Конвенції утворює постійну базу (постійне представництво) на території України, отриманий ним дохід (прибуток) може оподатковуватись в Україні, але лише в тій частині, яка може бути віднесена до діяльності такої постійної бази (постійного представництва).

...Отже, якщо фізичними особами, які є резидентами країн, у податкових відносинах з якими діють зазначені міжнародні договори, здійснюється комерційна (підприємницька) діяльність, зокрема, діяльність із надання послуг незалежного (професійного) характеру, і така діяльність не здійснюється через постійну базу (постійне представництво) на території України, доходи, отримані від цієї діяльності підлягають оподаткуванню лише у країні резиденції зазначеної особи і відповідно мають звільнятись від оподаткування в Україні.

Порядок застосування міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування стосовно повного або часткового звільнення від оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України встановлено ст. 103 Кодексу.

Щодо ЄСВ

...у разі якщо юридична особа - резидент виплачує винагороду фізичній особі - нерезиденту, який є громадянином іноземної держави, на підставі укладеного за межами України цивільно-правового договору, то сума такої винагороди не є базою нарахування єдиного внеску, оскільки такий іноземець відповідно до вимог чинного законодавства України не є застрахованою особою, а зазначена юридична особа не є його роботодавцем - страхувальником.

Водночас, якщо зазначена винагорода виплачується вказаній фізичній особі - нерезиденту на підставі укладеного на території України цивільно-правового договору, то сума виплаченої винагороди є базою нарахування єдиного внеску на загальних підставах.

Щодо ПДВ

...Місцем постачання послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання. До таких послуг належать: консультаційні, інжинірингові, інженерні, юридичні (у тому числі адвокатські), бухгалтерські, аудиторські, актуарні, а також послуги з розроблення та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп'ютерних систем (пп. "в" п. 186.3 ст. 186 Кодексу).

Особою, відповідальною за нарахування та сплату податку до бюджету у разі постачання послуг нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими як платники податку, якщо місце постачання послуг розташоване на митній території України, є отримувач послуг, крім випадків, встановлених ст. 2081Кодексу (п. 180.2. ст. 180 Кодексу).

Водночас відповідно до п. 208.5 ст. 208 Кодексу отримувач послуг прирівнюється до платника податку для цілей застосування правил розділу V щодо сплати податку, стягнення податкового боргу та притягнення до відповідальності за правопорушення у сфері оподаткування.

Відповідно до п. 208.2, 208.4 ст. 208 Кодексу отримувач послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України, нараховує податок за основною ставкою податку або за ставкою 7 відсотків для послуг, визначених абзацами четвертим - шостим підпункту "в" п. 193.1 ст. 193 Кодексу, на базу оподаткування, визначену згідно з п. 190.2 ст. 190 Кодексу.

Якщо отримувача послуг не зареєстровано як платника податку, то податкова накладна не складається.

...Розрахунок подається отримувачем послуг, не зареєстрованим як платник ПДВ, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця, в якому наявні операції з постачання послуг нерезидентами (з урахуванням положень п. 49.20 ст. 49 Кодексу).

При цьому нарахована у Розрахунку сума ПДВ підлягає сплаті до бюджету протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем зазначеного 20 - денного строку."

Отже, на думку ДПСУ:

1) ПДФО та ВЗ – не утримується з професійних послуг, наданих резидентом Польщі.

2) ПДВ - місце постачання послуг з розробки ПЗ - Україна, тому Ви (неплатник ПДВ) маєте нарахувати ПДВ 20% від суми отриманих послуг (або сплаченого авансу), подати відповідний Розрахунок (місячна звітність) та сплатити цей ПДВ до бюджету.

3) ЄСВ - якщо договір укладений в Україні, то маєте нарахувати ЄСВ на ці послуги.

Додатково рекомендуємо отримати ІПК.

Раді допомогти, звертайтесь ще!