Виправлення податкової накладної: порядок і штрафи за ПДВ

ПДВ-зобов’язання за операцією вже правильно відображені в декларації за квітень, тому уточнюючий розрахунок за квітень подавати не потрібно, а в поточній декларації за червень показують лише від’ємний РК до помилкової накладної (щоб не було ∑Перевищ), при цьому штраф застосовується лише за прострочену реєстрацію правильної квітневої ПН, а не за помилкову ПН чи РК. Розмір штрафу за несвоєчасну реєстрацію правильної ПН залежить від кількості днів прострочення за правилами ст. 1201 Податкового кодексу України.

Обґрунтування

Податкові зобов’язання за операцією вже відображені у квітневій декларації. У декларації з ПДВ показують об’єкт оподаткування за первинними документами, а не «на кого» виписано ПН. Помилка полягала лише в тому, що ПН зареєстровано на неплатника замість платника, але сума постачання і ПДВ за операцією вже включені до квітневої декларації. Тому саму декларацію за квітень коригувати не потрібно.

Помилкова ПН і від’ємний РК до неї в декларації не формують податкових зобов’язань. Вони не відображаються як самостійний об’єкт оподаткування, оскільки не підтверджені первинними документами щодо реальної госпоперації. Для цілей ліміту реєстрації РК до помилкової ПН потрібно показати в періоді його реєстрації, але без впливу на підсумкові зобов’язання, щоб уникнути показника «Перевищення».

Виправлення через поточну декларацію за червень можливе без уточнюючого розрахунку. У червневій декларації:

1. правильна квітнева ПН не перекидається в червень, оскільки перша подія була в квітні і ПЗ вже задекларовані за квітень;
2. від’ємний РК до помилкової ПН доцільно відобразити в рядку коригувань (як правило, рядок 7/7.1) зі знаком «–», але технічно не включати його суму до підсумкового рядка ПЗ, щоб РК «погасив» реєстраційний ліміт, не занизивши податкові зобов’язання за червень.

Штраф стосується тільки простроченої реєстрації правильної ПН. Помилкова ПН, складена на неплатника, та від’ємний РК до неї не є підставою для штрафу. Штраф нараховують за несвоєчасну реєстрацію тієї ПН, яка мала бути складена з самого початку, тобто правильної квітневої ПН на платника ПДВ. Розміри штрафу встановлені ст. 1201 Податкового кодексу України і залежать від кількості днів прострочення: до 15, 16–30, 31–60, 61–365, 366 і більше днів, від 10% до 50% суми ПДВ за такою ПН. Це прямо випливає з підпункту 1201.1 щодо порушення граничних строків реєстрації податкових накладних в ЄРПН Податковий кодекс України.

У підсумку, квітневу декларацію не уточнюють, виправлення проводять через червневу декларацію через відображення РК, а штраф нараховують лише за запізнілу реєстрацію правильної квітневої ПН відповідно до шкали ст. 1201 ПКУ.