Зобов'язання ТОВ як податкового агента при імпорті від нерезидента

На нашу думку, ТОВ може імпортувати товар від фізособи - підприємця з Німеччини.

Проте, маємо попередити, що при закупівлі товарів фізосіб-нерезидентів ТОВ є податковим агентом по цим фізособам-нерезидентам і відповідно має сплачувати за таких продавців ПДФО 18 % та ВЗ 5%

Це передбачено ст. 170 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260101#n3965):

"170.10. Оподаткування доходів, отриманих нерезидентами.

170.10.1. Доходи з джерелом їх походження в Україні, що нараховуються (виплачуються, надаються) на користь нерезидентів, оподатковуються за правилами та ставками, визначеними для резидентів (з урахуванням особливостей, визначених деякими нормами цього розділу для нерезидентів).

...170.10.3. У разі якщо доходи з джерелом їх походження в Україні виплачуються нерезиденту резидентом - юридичною або самозайнятою фізичною особою, такий резидент вважається податковим агентом нерезидента щодо таких доходів. Під час укладення договору з нерезидентом, умови якого передбачають отримання таким нерезидентом доходу з джерелом його походження в Україні, резидент зобов'язаний зазначити в договорі ставку податку, що буде застосована до таких доходів..."

Позиція ДПСУ

ІПК від 19.06.2025 р. N 3353/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
"...Товариство має намір укласти зовнішньоекономічний контракт на поставку товарів з Польщі з індивідуальним підприємцем, по аналогії - української фізичної особи - підприємця. При цьому виникає питання стосовно необхідності оподатковувати виручку, яка буде отримана нерезидентом - фізичною особою - підприємцем на території України як дохід за товар, право власності на який буде набуватися на території Польщі.
Із контрагентом-нерезидентом планується укласти Контракт зовнішньо-економічної діяльності із умовами поставки Інкотермс FCA, де місцем поставки буде склад, на території Республіки Польща. Тобто право власності, як і ризик випадкового знищення чи пошкодження, на товар від постачальника до покупця буде переходити на території Польщі.
Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:
Чи вважається дохід з джерелом його походження з Україні, якщо виручка за Товар, який придбаний юридичною особою - резидентом у нерезидента - фізичної особи - підприємця на території Республіки Польща, тобто право власності на товар перейшло від постачальника до покупця за межами території України?
...Порядок оподаткування доходів, отриманих нерезидентами, визначено п. 170.10 ст. 170 Кодексу, відповідно до пп. 170.10.1 якого доходи з джерелом їх походження в Україні, що нараховуються (виплачуються, надаються) на користь нерезидентів, оподатковуються за правилами та ставками, визначеними для резидентів (з урахуванням особливостей, визначених деякими нормами цього розділу для нерезидентів).
У разі якщо доходи з джерелом їх походження в Україні виплачуються нерезиденту резидентом - юридичною особою або самозайнятою фізичною особою, такий резидент вважається податковим агентом нерезидента щодо таких доходів. Під час укладення договору з нерезидентом, умови якого передбачають отримання таким нерезидентом доходу з джерелом його походження в Україні, резидент зобов'язаний зазначити в договорі ставку податку, що буде застосована до таких доходів (пп. 170.10.3 п. 170.10 ст. 170 Кодексу).
...Враховуючи зазначене, оскільки суб'єктом зовнішньоекономічної діяльності в Україні є юридична особа, зареєстрована в Україні і яка має постійне місцезнаходження на території України, то незалежно від місця укладення договору та поставки товару виручка за товар, право власності на який перейшло від постачальника до покупця на території Республіки Польща, вважається доходом з джерелом його походження з Україні, та оподатковується таких дохід податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах.
Слід зазначити, якщо міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені Кодексом, застосовуються правила міжнародного договору (п. 3.2 ст. 3 Кодексу).
Порядок застосування міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування стосовно повного або часткового звільнення від оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України визначено ст. 103 Кодексу.
Згідно з п. 103.2 ст. 103 Кодексу особа (податковий агент) має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України на час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу (якщо відповідна умова передбачена міжнародним договором) і є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України.
Застосування міжнародного договору України в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку дозволяється тільки за умови надання нерезидентом особі (податковому агенту) документа, який підтверджує статус податкового резидента згідно з вимогами п. 103.4 ст. 103 Кодексу.
Підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом з урахуванням особливостей, передбачених п. п. 103.5 і 103.6 ст. 103 Кодексу, особі (податковому агенту), яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України (далі - довідка), а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором України (п. 103.4 ст. 103 Кодексу).
Довідка видається компетентним (уповноваженим) органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором України, за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни, і повинна бути належним чином легалізована, перекладена відповідно до законодавства України (п. 103.5 ст. 103 Кодексу).
Крім того, у разі неподання нерезидентом довідки відповідно до п. 103.4 ст. 103 Кодексу доходи нерезидента із джерелом їх походження з України підлягають оподаткуванню відповідно до законодавства України з питань оподаткування (п. 103.10 ст. 103 Кодексу).
Положення Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Польща про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження податкових ухилень (далі - Конвенція), яка є чинною в українсько-польських податкових відносинах з 11.03.94, застосовуються "до осіб, які є резидентами однієї або обох Договірних Держав" (ст. 1 Конвенції).
Відповідно до п. 3 ст. 2 Конвенції податками, на які поширюється Конвенція, в Україні є, зокрема, "прибутковий податок з громадян України, іноземних громадян та осіб без громадянства", у Польщі - "прибутковий податок з фізичних осіб".
"Ця Конвенція застосовується також до будь-яких ідентичних або подібних по суті податків, які стягуються одною з Договірних Держав після дати підписання цієї Конвенції, в доповнення до або замість існуючих податків цієї Договірної Держави" (п. 4 ст. 2 Конвенції).
Термін "особа" означає фізичну особу, компанію і будь-яке інше об'єднання осіб (п. 1 ст. 3 Конвенції).
Відповідно до п. 1 ст. 4 Конвенції "при застосуванні цієї Конвенції термін "резидент однієї Договірної Держави" означає особу, яка за законодавством цієї Держави підлягає оподаткуванню в ній на підставі місця проживання, постійного місця перебування, місця знаходження керівного органу, місця реєстрації або іншого аналогічного критерію. Цей термін, разом з тим, не включає особу, яка підлягає оподаткуванню в цій Державі, тільки якщо ця особа одержує доходи з джерел в цій Державі або стосовно майна, що в ній знаходиться"..."

Отже, для постачання товару Конвенція з Польщею не визначенає будь-яких податкових посдаблень.

Аналогічний підхід застосовується і до Конвенцій про уникнення подвійного оподаткування з іншими країнами, зокрема, з ФРН: якщо Конвенція прямо не звільняє від оподаткування в Україні доходи фізособи-нерезидента від продажу майна (товарів), то покупець ТОВ буде податковим агентом для такого нерезидента (фізособи) та має утримувати ПДФО 18 %та ВЗ 5%.

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!