Оподаткування роялті за ліцензійною угодою з нерезидентом

Роялті нерезиденту не оподатковується ПДВ, але обкладається податком на репатріацію 15% (або 10% за Конвенцією з Хорватією), у бухобліку — витрати на збут (рах. 93).

Відповідно до підпункту 196.1.6 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text операції з виплати роялті у грошовій формі не є об’єктом оподаткування ПДВ, тому податкові зобов’язання з ПДВ не виникають.

Роялті є доходом нерезидента з джерелом походження з України згідно з підпунктом 141.4.1 Податкового кодексу України. При виплаті такого доходу резидент зобов’язаний утримати податок на доходи нерезидента за ставкою 15% від суми виплати (підпункт 141.4.2 Податкового кодексу України).

Між Україною та Хорватією діє Конвенція про уникнення подвійного оподаткування, відповідно до статті 12 якої ставка оподаткування роялті може бути зменшена до 10%, якщо нерезидент є бенефіціарним власником доходу. Для застосування цієї ставки необхідно отримати довідку про резидентство нерезидента відповідно до статті 103 Податкового кодексу України.

Якщо підприємство застосовує податкові різниці, фінансовий результат збільшується:
— на суму перевищення роялті над лімітом (пп. 140.5.6 Податкового кодексу України);
— на всю суму роялті, якщо відсутній статус бенефіціарного власника або є інші підстави (пп. 140.5.7 Податкового кодексу України).

Оскільки роялті нараховується залежно від обсягу реалізації насіння, такі витрати пов’язані зі збутом продукції і відповідно до НП(С)БО 16 «Витрати» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#Text відображаються у складі витрат на збут.

Нарахування роялті
Дт 93 — Кт 685 (або 632) — 100 000 грн

Утримання податку (10% або 15%)
Дт 685 (632) — Кт 641/податок нерезидента — 10 000 грн

Сплата податку до бюджету
Дт 641 — Кт 311 — 10 000 грн

Перерахування нерезиденту
Дт 685 (632) — Кт 312 — 90 000 грн

Якщо довідка про резидентство відсутня, застосовується ставка 15% і відповідно змінюється сума утриманого податку.

Раді допомогти, звертайтесь ще!