Правильний облік витрат на давальницьку сировину та послуги

Правильним є другий варіант — оформлення операції через документи «Передача в переробку» та «Надходження з переробки».

У цій ситуації підприємство не виготовляє коврики власними силами, а передає власний фетр сторонньому виконавцю для порізки та гравіювання. Тому документ «Звіт виробництва за зміну» застосовувати неправильно, оскільки він призначений для власного виробництва і безпідставно розподіляє на ці вироби загальновиробничі витрати підприємства за рахунком 91.

Оскільки фетр передається сторонньому виконавцю для виконання робіт, а право власності на сировину та готові коврики залишається за підприємством, така операція є операцією з давальницькою сировиною (Цивільний кодекс України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863, ст. 332, ст. 840; Податковий кодекс України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, пп. 14.1.134).

Собівартість таких ковриків має складатися лише з вартості переданого фетру та вартості послуг підрядника з порізки і гравіювання. Власні загальновиробничі витрати підприємства, зокрема оренда цеху, зарплата власних виробничих працівників та інші подібні витрати, не повинні розподілятися на ці коврики, оскільки виробничі потужності підприємства не брали участі у їх виготовленні.

Проведення:

Передача фетру виконавцю — Дт 206 «Матеріали, передані в переробку» – Кт 201 «Сировина й матеріали»

Оприбуткування готових ковриків за вартістю фетру — Дт 26 «Готова продукція» або Дт 281 «Товари на складі» – Кт 206

Відображення вартості послуг переробника без ПДВ — Дт 23 «Виробництво» – Кт 631, наприклад 30 шт × 25 грн = 750 грн

Відображення податкового кредиту з ПДВ за наявності зареєстрованої податкової накладної — Дт 641/ПДВ – Кт 631, 30 шт × 5 грн = 150 грн

Включення вартості послуг переробки до собівартості ковриків — Дт 26 «Готова продукція» або Дт 281 «Товари на складі» – Кт 23

Загальна вартість послуг за актом становить 30 × 30 = 900 грн, у тому числі ПДВ — 150 грн.

Відсутність письмового договору створює ризик під час податкової перевірки. Податківці можуть перекваліфікувати операцію з давальницької на звичайну купівлю-продаж, тобто так, ніби підприємство продало фетр виконавцю, а потім придбало у нього готові коврики, з донарахуванням податкових зобов’язань з ПДВ.

Для зменшення таких ризиків потрібно укласти письмовий договір підряду на виготовлення продукції з матеріалу замовника відповідно до ст. 840 Цивільного кодексу України. У договорі слід передбачити, що сировина залишається власністю замовника, визначити норми витрат фетру, вихід готової продукції — ковриків, а також умови порізки та гравіювання.

Також потрібно отримати від виконавця звіт про використання давальницької сировини, що передбачено ст. 840 Цивільного кодексу України. Такий документ підтверджує, що переданий фетр використано саме для виготовлення цих 30 ковриків, а не продано чи втрачено.

Вартість фетру на момент передачі повинна становити не менше 20% загальної собівартості готового коврика, тобто вартості фетру разом із вартістю робіт. Інакше операція не визнається давальницькою для цілей оподаткування відповідно до пп. 14.1.134 Податкового кодексу України.

Раді допомогти, звертайтесь ще!