Як оформити операцію при змішаному використанні матеріалів

Якщо при виготовленні виробу використовуються як матеріали замовника, так і власні матеріали виконавця, операцію доцільно оформляти як виконання робіт (надання послуг) з оформленням Акта виконаних робіт та Звіту про використання матеріалів замовника.

Відповідно до ст. 837 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863 за договором підряду підрядник може виготовити певну річ за завданням замовника. Згідно зі ст. 839 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863 робота виконується з матеріалу підрядника, якщо інше не встановлено договором. Якщо ж для виконання робіт використовується матеріал замовника, застосовуються положення ст. 840 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863.

У випадку, коли частина матеріалів належить замовнику, а частина — виконавцю, операція не втрачає характеру договору підряду. Тому передача готового виробу може оформлюватися актом виконаних робіт із зазначенням, наприклад, «Роботи з виготовлення воріт металевих, 50 шт.». Вартість власних матеріалів виконавця окремо у видатковій накладній не виділяється, а входить до загальної вартості робіт відповідно до ст. 843 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863.

Одночасно складається Звіт про використання матеріалів замовника, у якому відображається кількість отриманих від замовника матеріалів, їх використання у виробництві та залишки, що підлягають поверненню. Такий документ передбачений ч. 1 ст. 840 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863.

Для підтвердження передачі готових виробів замовнику може оформлюватися акт приймання-передачі готової продукції або накладна на передачу виробів із зазначенням їх найменування та кількості.

Матеріали замовника обліковуються на позабалансовому субрахунку 022 «Матеріали, прийняті для переробки» відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку №291 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99. До собівартості продукції чи послуг вони не включаються.

Власні матеріали виконавця списуються до виробництва та формують собівартість робіт разом з іншими виробничими витратами.

Передано матеріали замовника у переробку (позабалансовий облік) — Дт 022

Списано власні матеріали у виробництво — Дт 23 – Кт 20

Визнано дохід від виконаних робіт — Дт 361 – Кт 703

Списано собівартість виконаних робіт — Дт 903 – Кт 23

Слід також враховувати визначення давальницької сировини, наведене у пп. 14.1.134 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Якщо вартість сировини замовника становить не менше 20% загальної вартості готової продукції, операція відповідає ознакам давальницької.

Якщо частка матеріалів замовника перевищує 20% вартості готової продукції, оформлення через акт виконаних робіт є обґрунтованим. Якщо ж частка матеріалів замовника менша за 20%, контролюючі органи можуть розглядати операцію як реалізацію готового виробу, а не як виконання робіт.

Тому в договорі бажано прямо передбачити, що виготовлення продукції здійснюється з використанням матеріалів обох сторін, із визначенням порядку їх передачі, використання та звітування.

Раді допомогти, звертайтесь ще!