Консультація щодо бухгалтерського обліку оренди майнового комплексу орендаря

У бухгалтерському обліку орендаря цілісний майновий комплекс не обліковується як один окремий об’єкт. Будівлі, обладнання та земельна ділянка, отримані в операційну оренду, відображаються на позабалансовому рахунку, а орендна плата визнається витратами того періоду, до якого вона належить.

Відносини щодо оренди цілісного майнового комплексу регулюються Цивільним кодексом України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863. Відповідно до ст. 191 Цивільного кодексу України підприємство як єдиний майновий комплекс може бути об’єктом цивільних прав, а до його складу можуть входити земельні ділянки, будівлі, споруди, устаткування та інші активи.

Якщо між приватними юридичними особами укладено договір операційної оренди, передані об’єкти залишаються на балансі орендодавця. Орендар веде їх облік на позабалансовому рахунку 01 «Орендовані необоротні активи» відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку №291 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99. Облік доцільно вести окремо за видами активів — складські приміщення, обладнання та земельна ділянка — за вартістю, визначеною договором оренди або актом приймання-передачі.

Підставою для відображення майна на позабалансовому обліку є договір оренди та акт приймання-передачі, оформлений з дотриманням вимог ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text щодо первинних документів.

Орендна плата визнається витратами звітного періоду відповідно до НП(С)БО 14 «Оренда». Витрати відображаються залежно від напряму використання орендованого майна.

Нараховано орендну плату за використання ЦМК — Дт 23, 91, 92, 93 або 94 – Кт 685 (або Кт 631)

Якщо орендар здійснює поліпшення орендованих об’єктів, які призводять до збільшення майбутніх економічних вигід від їх використання, такі витрати капіталізуються.

Відображено витрати на поліпшення орендованого майна — Дт 153 – Кт 20, 22, 63, 66, 65 тощо

Завершено створення об’єкта поліпшення орендованого майна — Дт 117 – Кт 153

Нарахування амортизації такого об’єкта здійснюється протягом строку користування майном, визначеного договором оренди.

Якщо витрати пов’язані лише з підтриманням майна у робочому стані та не призводять до збільшення майбутніх економічних вигід, вони включаються до витрат того періоду, в якому були понесені.

Витрати на поточний ремонт орендованого майна — Дт 23, 91, 92, 93 або 94 – Кт 20, 22, 63, 66, 65 тощо

Земельна ділянка, яка входить до складу цілісного майнового комплексу, також відображається на позабалансовому рахунку 01. Амортизація на неї орендарем не нараховується. Незалежно від того, чи виділена орендна плата за землю окремо, чи включена до загального орендного платежу, для орендаря такі суми є витратами відповідного звітного періоду.

Крім того, орендар повинен повідомити контролюючий орган про отримання в користування об’єктів оренди шляхом подання повідомлення за формою №20-ОПП відповідно до Порядку обліку платників податків і зборів №1588 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1562-11. Повідомлення подається протягом 10 робочих днів після оформлення акта приймання-передачі. У графі 9 зазначається код стану «8» — орендується, а у графі 10 — код «7» або «8» залежно від виду права користування об’єктом.

Раді допомогти, звертайтесь ще!