Податкові наслідки векселів при заборгованості між підприємствами

Для ТОВ «Моцарелла» та ТОВ «Компанія» операція із заміни заборгованості векселем та подальший продаж такого векселя не спричиняє нарахування ПДВ. Водночас для ТОВ «Моцарелла» виникають обов’язкові перехідні різниці з податку на прибуток, оскільки реалізація товару відбулася під час застосування спеціального режиму 2%, а надходження коштів відбувається вже після переходу на загальну систему оподаткування.

Для ТОВ «Моцарелла» при визначенні податку на прибуток слід враховувати норми п. 4-1 підрозд. 4 розд. ХХ Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text щодо перехідних операцій після повернення зі спрощеної системи оподаткування зі ставкою 2%.

Оскільки у 2022 році під час перебування на спеціальному режимі доходом для цілей оподаткування були лише фактично отримані кошти (п. 292.6 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text), а оплата за реалізований товар тоді не надходила, після повернення на загальну систему отримання коштів від реалізації векселя підпадає під правила перехідних різниць - п. 4-1 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n8221

У такому випадку фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму коштів, отриманих від продажу векселя. При цьому підприємство має право зменшити фінансовий результат на документально підтверджену собівартість товарів, які були реалізовані у 2022 році. Такі різниці застосовуються незалежно від того, чи є платник високодохідником чи малодохідником.

Крім того, продаж векселя за ціною нижче його номінальної вартості формує витрати у бухгалтерському обліку. Сума дисконту впливає на бухгалтерський фінансовий результат у загальному порядку.

Щодо ПДВ, відповідно до п. 189.7 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text видача або отримання векселя в рахунок оплати товарів сама по собі не створює нових податкових наслідків щодо вже здійсненої поставки. Оскільки реалізація товару відбулася у період застосування спеціального режиму 2%, видача векселя не призводить до нарахування податкових зобов’язань з ПДВ.

Подальший продаж векселя за грошові кошти також не є об’єктом оподаткування ПДВ згідно з пп. 196.1.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text.

Для ТОВ «Компанія» видача власного векселя означає лише зміну форми заборгованості. Кредиторська заборгованість за отримані товари замінюється вексельним зобов’язанням, що саме по собі не формує доходів або витрат для цілей податку на прибуток.

Витрати за придбаним товаром уже були сформовані відповідно до правил бухгалтерського обліку. Подальший продаж векселя первісним кредитором третій особі не впливає на податковий облік ТОВ «Компанія».

Податковий кредит з ПДВ за такою операцією не виникає, оскільки постачання товару у 2022 році здійснювалося постачальником, який застосовував спеціальний режим оподаткування 2%, а тому ПДВ не нараховувався.

Проведення:

Отримано вексель від боржника — Дт 34 – Кт 361

Продано вексель третій особі — Дт 311 – Кт 712

Списано номінальну вартість векселя — Дт 943 – Кт 34

Видано вексель у рахунок погашення заборгованості — Дт 631 – Кт 621

Погашено вексель новому векселедержателю — Дт 621 – Кт 311

Платіж за векселем здійснюється виключно у безготівковій формі відповідно до ст. 6 Закону України «Про обіг векселів в Україні».

Раді допомогти, звертайтесь ще!