Правила заправки автомобілів ФОП для збереження ПДВ-кредиту

ТОВ може заправляти авто ФОП без втрати витрат та ПДВ-кредиту, якщо передає паливні картки або талони, а не фізичне пальне. У договорі це оформлюється як надання послуг перевезення з використанням пального замовника (ст. 839, 841 Цивільного кодексу України). Фізична передача самого пального (наливом) заборонена без реєстрації ТОВ платником акцизного податку.

Згідно з Податковим кодексом України, пп. 14.1.212, реалізацією пального вважаються будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального.

Передача карток/талонів: Не є фізичною передачею пального. Реалізація відбувається безпосередньо на АЗС у момент заправки авто. Тому ТОВ не потрібно реєструватися платником акцизного податку або реєструвати акцизний склад.
Передача пального наливом: Якщо ТОВ заправляє авто ФОП зі власної бочки/резервуара, це вважається реалізацією пального, що вимагає реєстрації платником акцизу та наявності ліцензії на оптову або роздрібну торгівлю.

Оскільки право власності на пальне не переходить до ФОП, а залишається у ТОВ, операція не є постачанням товару.

ПДВ: ТОВ зберігає право на податковий кредит, оскільки пальне використовується у його господарській діяльності (для доставки товарів покупцям або сировини на склад).
Витрати: Вартість пального списується на витрати ТОВ (рахунки 23, 91, 92, 93) на підставі звіту ФОП про використання пального. ФОП у свою чергу не включає вартість цього пального до свого доходу, оскільки воно йому не належить.

Для правомірності операції необхідно забезпечити такий ланцюжок документів:

Договір перевезення (або надання послуг): У тексті обов’язково зазначити, що «замовник забезпечує виконавця пальним для виконання перевезень, при цьому право власності на пальне до виконавця не переходить» (Цивільний кодекс України, ст. 841).
Акт приймання-передачі карток/талонів: Підтверджує передачу носіїв (а не пального) від ТОВ до ФОП.
Звіт ФОП про використання пального: Після виконання рейсу ФОП надає звіт, до якого додає чеки АЗС. У звіті зазначається обсяг отриманого та фактично витраченого пального.
Подорожні листи: Хоча типові форми скасовані, для ТОВ вони є критично важливими для підтвердження зв'язку з господарською діяльністю. ФОП має вести облік пробігу та маршрутів (можна використовувати самостійно розроблену форму), щоб ТОВ могло обґрунтувати норми списання пального.
Акт наданих послуг: У ньому зазначається лише вартість роботи ФОП (без вартості пального).

Якщо ТОВ надає ФОП і автомобіль, і пальне, і визначає графік роботи, Держпраці може розцінити це як приховані трудові відносини (Кодекс законів про працю, ст. 21). Безпечніше, якщо ФОП використовує власний або орендований ним автомобіль.
Залишки пального: ФОП повинен використовувати пальне повністю або звітувати про залишки, які будуть використані в наступних рейсах. Фізичне повернення пального (зливання з бака) від ФОП до ТОВ є операцією з реалізації пального, що вимагає акцизної реєстрації.
Перевитрати: Якщо ФОП витратив більше пального, ніж передбачено нормами, і не обґрунтував це, ТОВ може бути змушене нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання з ПДВ згідно з Податковим кодексом України, п. 198.5, оскільки таке пальне вважатиметься використаним не в господарській діяльності.

Раді допомогти, звертайтесь ще!