Оприбуткування витрат на ямковий ремонт дороги без балансу

Витрати на ямковий ремонт дороги, яка не перебуває на балансі підприємства, відображаються у складі витрат звітного періоду. На податок на прибуток такі витрати впливають через бухгалтерський фінрезультат, а для окремих платників можуть виникати податкові різниці- якщо ремонт є благодійним наданням послуг неприбутковій організаціїї. Також, якщо ремонт не пов'язаний із госопдарською діяльністю - виникає необхідність нарахування компенсуючого ПДВ

Оскільки дорога не є об’єктом основних засобів підприємства, витрати на її ремонт не капіталізуються та не збільшують вартість жодного активу. Облік здійснюється відповідно до НП(С)БО 16 «Витрати» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#Text та НП(С)БО 7 «Основні засоби» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#Text.

Залежно від мети ремонту витрати можуть обліковуватися:

на рахунку 92 — якщо дорога використовується для адміністративних потреб;

на рахунку 93 — якщо ремонт пов’язаний із доставкою товару покупцям або збутом;

на субрахунку 949 — якщо ремонт здійснюється як благоустрій або допомога громаді без прямого зв’язку з господарською діяльністю.

Отримано послуги з ремонту дороги — Дт 92, 93 або 949 – Кт 631

Відображено податковий кредит з ПДВ — Дт 641/ПДВ – Кт 631

Оплачено послуги підрядника — Дт 631 – Кт 311

Для платників податку на прибуток з доходом до 40 млн грн об’єкт оподаткування визначається за даними бухгалтерського обліку відповідно до пп. 134.1.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Тому такі витрати зменшують фінансовий результат до оподаткування у повному обсязі.

Якщо ж ремонт фактично розцінюється як безоплатне надання послуг органу місцевого самоврядування або іншій неприбутковій організації, може застосовуватися різниця відповідно до пп. 140.5.9 Податкового кодексу України. У такому випадку фінансовий результат збільшується на суму перевищення понад 4% оподатковуваного прибутку попереднього року.

Право на податковий кредит з ПДВ виникає за умови, що ремонт дороги пов’язаний із господарською діяльністю підприємства відповідно до ст. 198.1 Податкового кодексу України. Якщо контролюючі органи визнають ремонт негосподарським використанням, можуть вимагати нарахування компенсуючих податкових зобов’язань згідно з п. 198.5 Податкового кодексу України.

Для підтвердження господарської мети ремонту бажано мати:

наказ керівника про необхідність ремонту;

акт обстеження або дефектний акт дороги;

договір із підрядником;

акти виконаних робіт;

документи, що підтверджують використання дороги у діяльності підприємства.

Раді допомогти, звертайтесь ще!