Оподаткування ПДВ при покупці послуг на фізичну особу

На нашу думку, якщо Ви визнаєте придбані на фізособу (працівника) послуги доступу до ChatGPT Go, які оплачені корпоративною карткою, то врахуйте наступні норми ПКУ.

Підписка на ChatGPT належить до електронних послуг за визначенням п. 14.1.1.56-5 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256):

"14.1.56-5. електронні послуги - послуги, які постачаються через мережу Інтернет, автоматизовано, за допомогою інформаційних технологій та переважно без втручання людини, у тому числі шляхом встановлення спеціального застосунку або додатка на смартфонах, планшетах, телевізійних приймачах чи інших цифрових пристроях. До таких послуг, зокрема, але не виключно, належать:

...б) надання доступу до баз даних, у тому числі користування пошуковими системами та службами каталогів у мережі Інтернет;

...г) надання доступу до інформаційних, комерційних, розважальних електронних ресурсів та інших подібних ресурсів, зокрема, але не виключно, розміщених на платформах спільного доступу до інформації чи відеоматеріалів;

...д) надання хмарної послуги в частині надання обчислювальних ресурсів, ресурсів зберігання або систем електронних комунікацій за допомогою технологій хмарних обчислень;

е) постачання програмного забезпечення та оновлень до нього, у тому числі електронних примірників, надання доступу до них, а також дистанційне обслуговування програмного забезпечення та електронного обладнання;.."

Місцем постачання таких послуг - є місце реєстрації покупця (Вас) - п. 186.3-1 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20240903#n4496

Тоді отримувач таких послуг (резидент - Ви) є податковим агентом такого нерезидента в частині ПДВ, за правилами ст. 208 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20231208#n5181): Ви маєте скласти ПН на послуги нерезидента з місцем постачання - Україна.

Пр цьому ПН складається на дату "першої події" (п. 187.8 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4528):

- на дату отримання документа (акту, інвойсу) про надані послуги

- на дату оплати (дати списання коштів з Вашого рахунку, КПК)

База оподаткування - ст. 190 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4601):

"190.2. Для послуг, які постачаються нерезидентами на митній території України, базою оподаткування є договірна (контрактна) вартість таких послуг з урахуванням податків та зборів, за винятком податку на додану вартість, що включаються до ціни постачання відповідно до законодавства. Визначена вартість перераховується в національну валюту за валютним (обмінним) курсом Національного банку України на дату виникнення податкових зобов'язань. У разі отримання послуг від нерезидентів без їх оплати база оподаткування визначається, виходячи із звичайних цін на такі послуги без урахування податку."

В бухобліку - це витрати на підписку на відповідний ресурс, які можуть обліковуватись із застосуванням рах. 39 "Витрати майбутніх періодів":

Дт 3712 Кт 334 - оплатили підписку на чат GPT за курсом НБУ на дату списання коштів

Дт 942,92 Кт 334 - збики від конвертації та послуги банку

Дт 333 Кт 313 - списані кошти з КПК

Дт 334 Кт 333 - закриті розрахуки по рах. 334 в нуль

Дт 643 Кт 6412 - нарахували ПДВ від суми 5,83 дол. х курс НБУ на дату "першої події" (списання коштів) х 20 %

Дт 6412 Кт 644 - поставити ПДВ в податковий кредит

Дт 644 Кт 643 - закрили розрахунки по ПДВ

Дт 39 Кт 3712 - отримали підтвердження підписки

Дт 91, 92, 93 Кт - рівномірно списуєте на витрати протягом дії підписки. Витрати обираєте в залежності від того - для яких цілей придбавалася ця підписка.

Додатково - https://7eminar.ua/news/1958-oplatili-dostup-do-catu-gpt-yak-pravilno-vidobraziti-danu-poslugu

Позиція ДПСУ

ІПК від 08.10.2025 р. N 5390/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
"...Товариство здійснює придбання електронних послуг у нерезидента з місцем їх постачання на території України (придбання доступу до платної версії GPT-чату). Оплата цих послуг здійснюється працівником підприємства з гривневої корпоративної картки з подальшим складанням працівником Звіту про використання коштів, виданих під звіт.
Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання щодо нарахування ПДВ з отриманих послуг нерезидента, якщо оплата послуг нерезиденту - перша подія і така оплата здійснюється з гривневої (а не валютної) корпоративної картки і з рахунку підприємства списується тільки сума в гривнях:
1) на яку саме дату виникають податкові зобов'язання з ПДВ за операцією з отримання послуг від нерезидента і за яким курсом Національного банку України (далі - НБУ) потрібно нарахувати ПДВ, враховуючи, що на дату списання коштів з рахунку їх списання відбувається тільки у гривнях (валютних розрахунків немає):
15.05.2025 - на дату коли ініційовано платіж нерезиденту. Саме виходячи з курсу на цю дату банком здійснюється розрахунок з нерезидентом. I відповідно базою ПДВ буде договірна вартість перерахована за курсом НБУ на 15.05.2025 або 17.05.2025 - коли фактично списано кошти з рахунку. Але на цю дату кошти списуються тільки в гривнях (немає розрахунків у валюті). У виписці відображено тільки сума в гривнях. Тож чи правильно буде, зважаючи на те, що на цю дату немає списання коштів у валюті (і відповідно, жодних валютних розрахунків), брати для розрахунку бази оподаткування ПДВ курс НБУ, який діяв на дату списання коштів у гривнях, а не курс за яким відбувся розрахунок з нерезидентом? Банк перерахував оплату нерезиденту, виходячи з курсу, який діяв на дату блокування коштів?
2) зважаючи на те, що при розрахунку за допомогою корпоративної картки кошти вважаються виданими під звіт, чи можна нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ з отриманих послуг нерезидента датою, коли працівник надасть підприємству Звіт про використання коштів, виданих під звіт, і витрати затвердить керівник підприємства?
...Електронні послуги - послуги, які постачаються через мережу Інтернет, автоматизовано, за допомогою інформаційних технологій та переважно без втручання людини, у тому числі шляхом встановлення спеціального застосунку або додатка на смартфонах, планшетах, телевізійних приймачах чи інших цифрових пристроях. До таких послуг, зокрема, але не виключно, належать постачання програмного забезпечення та оновлень до нього, у тому числі електронних примірників, надання доступу до них, а також дистанційне обслуговування програмного забезпечення та електронного обладнання (підпункт 14.1.56-5 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).
...Місцем постачання електронних послуг вважається місцезнаходження отримувача послуг (пункт 186.3-1 статті 186 розділу V ПКУ).
...Згідно з пунктом 187.8 статті 187 розділу V ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань за операціями з постачання нерезидентами суб'єктам господарювання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, є дата списання коштів з рахунку платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг в оплату послуг або дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг нерезидентом, залежно від того, яка з подій відбулася раніше.
...Щодо питань 1 та 2
...Операція нерезидента з постачання Товариству послуг (постачання електронних послуг) буде об'єктом оподаткування ПДВ, оскільки місце постачання таких послуг відповідно до статті 186 розділу V ПКУ визначено на митній території України.
За такою операцією Товариство як отримувач послуг від нерезидента зобов'язане нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ за правилом "першої події" на дату, яка визначається згідно з пунктом 187.8 статті 187 розділу V ПКУ, а саме:
на дату перерахування Товариством нерезиденту коштів в рахунок оплати послуг (надання права на використання програмного забезпечення);
або
на дату оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг нерезидентом, залежно від того, яка з подій відбулася раніше.
Базою оподаткування ПДВ операції нерезидента з постачання Товариству послуг (постачання електронних послуг) є договірна (контрактна) вартість таких послуг з урахуванням податків та зборів, за винятком ПДВ, що включаються до ціни постачання відповідно до законодавства. Визначена вартість перераховується в національну валюту за валютним (обмінним) курсом НБУ на дату виникнення податкових зобов'язань з ПДВ."

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!