Бухгалтерські проведення для кредиту на придбання основних засобів

ТОВ відображає кредит «5-7-9» як звичайний кредит за номіналом, відсотки нараховує за базовою ставкою, а компенсацію Фонду — як цільове фінансування з подальшим визнанням доходу, при цьому придбане обладнання оприбутковується за повною вартістю, незалежно від того, хто оплатив 20% і 80%.

Обґрунтування

1. Придбання обладнання за рахунок власних коштів (20%) і кредиту (80%).
   За Порядком держпідтримки «5-7-9» кредит надається банком, а компенсація відсотків здійснюється Фондом через банк, сам кредит обліковують як звичайний позиковий капітал за номінальною сумою (постанова КМУ № 28-2020-п). Обладнання визнають як капітальні інвестиції, а потім основні засоби за первісною вартістю, що включає повну вартість об’єкта незалежно від джерела фінансування. Типові проводки по одній покупці:

   №	Зміст операції	Дт	Кт	Коментар
   1	Перераховано аванс постачальнику (20%) власними коштами	371	311	На суму 20% вартості обладнання
   2	Банк перерахував постачальнику 80% за рахунок кредиту (довгостроковий)	371	501	На суму 80% вартості обладнання
   3	Отримано обладнання від постачальника (без ПДВ)	152	631	На повну вартість без ПДВ
   4	Відображено ПДВ за зареєстрованою ПН	641/ПДВ	631	На суму ПДВ постачальника
   5	Проведено залік авансу (20% + 80%)	631	371	На повну договірну вартість з ПДВ
   6	Введено обладнання в експлуатацію	10*	152	Перенесення з капінвестицій до ОЗ

   Зазначену схему застосовуєте до кожної покупки, суму 20% і 80% рахуєте окремо по кожному договору / інвойсу.

2. Нарахування та сплата відсотків за кредитом.
   За НП(С)БО 31 фінансові витрати у вигляді відсотків за кредитом визнаються витратами того періоду, у якому вони нараховані, незалежно від фактичної сплати (п. 3 НП(С)БО 31). У програмі «5-7-9» банк нараховує відсотки за повною (базовою) ставкою, тому саме ця сума формує витрати:

   №	Зміст операції	Дт	Кт	Коментар
   1	Нараховано відсотки за місяць за базовою ставкою 17,74%	951	684	На повну суму відсотків за місяць, розраховану від 25 млн
   2	Сплачено частину відсотків за компенсаційною ставкою 7%	684	311	На суму відсотків, яку реально сплачує ТОВ

3. Компенсація відсотків Фондом як цільове фінансування.
   Компенсація різниці між базовою і компенсаційною ставками є цільовим фінансуванням витрат. За НП(С)БО 15 цільове фінансування не визнають доходом, доки немає підтвердження, що воно буде отримане, а при наявності такого підтвердження визнають доходом у тих періодах, коли понесені відповідні витрати (п. 16, 17 НП(С)БО 15). Консервативний варіант обліку — дохід відображається на дату підтвердження банком/Фондом компенсації:

   №	Зміст операції	Дт	Кт	Коментар
   3	Відображено компенсацію відсотків як цільове фінансування (на суму різниці між 17,74% і 7%)	684	482	На дату отримання банком коштів Фонду або відповідного повідомлення
   4	Визнано дохід від використання цільового фінансування	482	718	На ту ж суму, що й у п. 3

4. Чому не капіталізуються відсотки за цим кредитом.
   Відсотки за кредитом можуть капіталізуватися у вартість кваліфікаційного активу лише до моменту введення такого активу в експлуатацію, якщо він потребує істотного часу для створення (п. 3 НП(С)БО 31). У вашому випадку обладнання купується готовим і вводиться в експлуатацію в короткий строк, тому надалі відсотки відносяться на фінансові витрати (рах. 951), а не збільшують первісну вартість основних засобів.

Якщо бажаєте, можна додатково адаптувати проводки під ваш підхід до визнання доходу (одночасно з витратами чи на дату підтвердження) і закріпити його в обліковій політиці.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?