Правила податкового кредиту при скасуванні доставки товару та РК

Відповідь AI містить неточність та потребує доопрацювання. Орієнтуйтеся, будь ласка, на фінальну відповідь експерта.

Все залежить від конкретних умов реєстрації ПН.

Якщо ПН зареєстровано на дату вже здійсненої операції, тобто згідно з п.п.187.1 «б» ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4528 ), то ПН повинна відповідати даним первинних документів, адже згідно з п.44.1 ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n1110 ) заборонено формувати показники податкової звітності на підставі даних, які не підтверджені первинними або іншими документами.

Якщо у Вашому випадку доставку скасовано – слід визнати видаткову накладну, в який зазначено окремою позицією доставка помилковою. Відповідно – постачальнику слід скласти РК з кодом 103 на анулювання такої ПН, та скласти вірну ПН, без урахування доставки.

Є певні роз'яснення ДПС України стосовно дій постачальника:

«помилка, допущена у графі 6 (кількість (об’єм, обсяг)) або 7 (ціна постачання одиниці товару/послуги або максимальна роздрібна ціна товарів без урахування ПДВ) податкової накладної, складеної за операціями з постачання товарів/послуг на митній території України або за операціями з отримання послуг від нерезидента, місце постачання яких розташоване на митній території України, призводить до виникнення розбіжностей з первинними документами, оформленими за операцією, щодо якої платником податку на дату виникнення податкових зобов’язань складено податкову накладну.

З метою виправлення помилки платник податку:

1) на дату виявлення помилки складає розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної, в табличній частині якого, зі знаком «–» відображає показники щодо усіх зазначених в податковій накладній товарів/послуг та у графі 2.1 заповнює код причини коригування «103»;

2) складає нову податкову накладну, в якій зазначає правильні показники, визначені первинними документами. Такій податковій накладній присвоюється новий порядковий номер та у полі «Дата складання» зазначається дата виникнення податкових зобов’язань продавця» (категорія ЗІР 101.15 відповідь на питання «Яким чином виправити помилку, допущену у графі 6 (кількість (об’єм, обсяг)) або 7 (ціна постачання одиниці товару/послуги або максимальна роздрібна ціна товарів без урахування ПДВ) податкової накладної, складеної за операціями з постачання товарів/послуг на митній території України або за операціями з отримання послуг від нерезидента, місце постачання яких розташоване на митній території України?», посилання на повний текст: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=38384 ).

Тобто у Вашому випадку слід чекати від постачальника вірної ПН на суму 49500 грн.

Включити таку ПН до складу податкового кредиту можна в місяці реєєстрації: згідно з п.198.6 ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931 ) суми ПДВ згідно з несвоєчасно зареєстрованими ПН/РК «включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні/розрахунки коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складення податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних».

Якщо ПН складена на дату зарахування коштів на рахунок в банку (п.п.187.1 «а» ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4528 ) на суму 50000 грн. та номенклатура зазначена згідно з договором та/або рахунком - фактурою, але фактично здіснено тільки відвантаження товару, то РК з кодом коригування 103 на вилучення доставки складається на дату повернення коштів покупцю:

«к разі повернення частини суми попередньої оплати (авансу)/поставлених товарів у зв’язку із зміною кількості поставлених товарів/послуг без зміни їх ціни на дату такого повернення постачальник (продавець) складає розрахунок коригування до податкової накладної, яка була складена на дату отримання коштів/постачання товарів» ( категорія ЗІР 101.15 відповідь на питання «Які особливості заповнення розрахунку коригування до податкової накладної у разі часткового повернення попередньої оплати (авансу) або часткового повернення товару?», посилання на повний текст: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=32744 ).

Тобто в такому випадку Ви як покупець маєте право на податковий кредит згідно з ПН на суму 50000 грн. Та потім у разі повернення 500 грн. постачальник складає РК на зменшення на суму 500 грн. ( у т.ч. ПДВ ).

При цьому зменшення податкового кредиту Ви відображаєте незалежно від того, зареєстровано такий РК чи ні:

справа в тому, що згідно з п.17 Порядку № 569 ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/569-2014-п#n11 ), «відсутність факту реєстрації отримувачем товарів/послуг розрахунку коригування, який передбачає зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг (зменшення податкового зобов’язання постачальника та податкового кредиту отримувача), у Реєстрі не звільняє його від обов’язку зменшити суму податкового кредиту за відповідний звітний період на суму податку, зазначену в такому розрахунку коригування».

Пропонуємо Вам ознайомитися з матеріалом на сайті Семінар Ком від 18.08.26 р. «Виправлення помилок у податкових накладних: як скласти РК і виправити ПН», https://7eminar.ua/news/4987-vipravlennya-pomilok-u-podatkovix-nakladnix#pomylky-v-pn-v-sumi-pdv

Раді допомогти, звертайтесь ще!