Взаємодія ФОП і самозайнятих: доходи українців у Латвії

Між Україною та Латвією діє Конвенція про уникнення подвійного оподаткування, але сама наявність ФОП в Україні та статусу самозайнятої особи у Латвії не звільняє автоматично від податкових зобов’язань у жодній із країн. Україна може розглядати особу як свого податкового резидента через наявність ФОП, а Латвія — як свого резидента через фактичне проживання понад 183 дні та ведення діяльності з території Латвії.

Між Урядом України та Урядом Латвійської Республіки діє Конвенція про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень щодо податків на доходи і на капітал. У Конвенції прямо не використовується термін «ФОП», однак застосовуються загальні поняття підприємницької діяльності та незалежних особистих послуг.

Відповідно до статті 7 Конвенції прибуток від комерційної діяльності оподатковується лише у державі резидентства особи, якщо діяльність не здійснюється через постійне представництво в іншій державі. Стаття 14 Конвенції передбачає, що доходи від незалежних особистих послуг оподатковуються у державі проживання особи, якщо вона не має постійної бази в іншій державі. Стаття 4 Конвенції визначає правила встановлення резидентства у випадку подвійного резидентства: постійне житло, центр життєвих інтересів, звичайне місце проживання, громадянство.

Україна продовжує вважати особу податковим резидентом України, якщо зберігаються критерії резидентства, визначені підпунктом 14.1.213 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Однією з підстав для податкового резидентства податкові органи України розглядають наявність зареєстрованого ФОП.

Якщо особа є податковим резидентом України, доходи від самозайнятості у Латвії для України вважаються іноземними доходами фізичної особи. Такі доходи не включаються до підприємницького доходу ФОП, а оподатковуються за правилами для фізичних осіб: ПДФО 18% та військовим збором 5%. Обов’язок декларування таких доходів виникає шляхом подання декларації про майновий стан і доходи відповідно до статті 179 Податкового кодексу України.

При цьому відповідно до положень міжнародної Конвенції та статті 13 Податкового кодексу України платник має право на зарахування податку, сплаченого у Латвії, при розрахунку ПДФО в Україні. Для такого зарахування необхідна офіційна довідка латвійського податкового органу про суму отриманого доходу та сплаченого податку. Військовий збір 5% сплачується в Україні без механізму міжнародного зарахування.

Латвія зі свого боку застосовує власні правила податкового резидентства. Якщо особа перебуває у Латвії понад 183 дні протягом 12-місячного періоду, латвійські податкові органи можуть визнати її податковим резидентом Латвії. У такому випадку виникає обов’язок декларування світового доходу, у тому числі доходів українського ФОП.

Крім правила 183 днів, латвійська сторона може оцінювати фактичне місце ведення діяльності. Якщо підприємницька діяльність фактично здійснюється з території Латвії, навіть дистанційно, латвійські органи можуть вважати, що створено постійну базу або постійне представництво для цілей Конвенції, а тому доходи підлягають оподаткуванню у Латвії.

Статус тимчасового захисту сам по собі не скасовує правил податкового резидентства та оподаткування підприємницьких доходів. Латвія бере участь у міжнародному автоматичному обміні фінансовою інформацією CRS, тому інформація про рахунки та доходи може передаватися між державами.

У разі виникнення ситуації подвійного резидентства для підтвердження українського податкового резидентства може використовуватися довідка-підтвердження статусу податкового резидента України відповідно до Наказу Мінфіну №248. Такі документи можуть подаватися до латвійських органів для застосування положень Конвенції.

Для української податкової іноземні доходи перераховуються у гривню за офіційним курсом НБУ на дату отримання доходу. Документи про сплату податків у Латвії необхідно зберігати для підтвердження права на зарахування сплаченого податку в Україні.

Раді допомогти, звертайтесь ще!