Коригування податкової накладної: облік ПДВ та ризики контрагентів

Помилкову ПН, складену без фактичної операції «на не того контрагента», обнуляють РК з кодом причини 103, при цьому ні така ПН, ні РК до неї не повинні потрапляти до ваших ПЗ у декларації, а покупець не має права формувати за нею ПК і при перевірці йому його знімуть.

Обґрунтування

1. Який РК скласти до помилкової ПН. Для ПН, складеної без факту господарської операції (на неправильного контрагента), застосовують РК, яким усі показники ПН виводяться в нуль, із зазначенням у графі 2.1 коду причини коригування «103» «повернення товару або авансових платежів». Такий спосіб описано для помилкових ПН, що сформовані без фактичної операції, коли у розділі Б РК всі рядки повторюються зі знаком «–», а код «103» використовується саме для обнулення такої ПН відповідно до вимог Порядку № 1307.

2. Чи включати помилкову ПН і РК до декларації з ПДВ. Дані декларації з ПДВ мають ґрунтуватися на реальних господарських операціях, підтверджених первинними документами, а формування показників звітності на підставі документів без факту операції прямо заборонене п. 44.1 ПКУ. Тому помилкові ПН, складені без госпоперації, і РК до них не відображаються у податковій декларації, навіть якщо вони зареєстровані в ЄРПН, оскільки така ПН не відповідає обліковим даним платника.

3. Що з податковим кредитом покупця. ПН складається лише на кожне фактичне постачання чи отримання авансу (п. 201.7 ПКУ), а ПК формується за операціями, підтвердженими такими ПН і первинними документами. Якщо фактичної операції з цим контрагентом не було, ПН є помилковою, а ПК за нею сформований безпідставно, тому при перевірці контролюючий орган має право його зняти; після реєстрації «нулюючого» РК контрагент зобов’язаний зменшити свій ПК за відповідний період.

Коректне рішення — обнулити помилкову ПН РК з кодом 103 і не показувати ні ПН, ні РК у своїй декларації, а контрагенту повідомити про відсутність права на ПК та необхідність його сторнування.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?