Списання основних засобів та нематеріальних активів: питання ПДВ

Списання ОЗ

Документальне оформлення списання ОЗ:

• створити комісію за наказом керівника (це може бути та ж комісія, що приймає в експлуатацію ОЗ);
• визначити причини, чому актив більше не відповідає поняттю ОЗ;
• зафіксувати рішення комісії в Акті списання основних засобів;
• керівник видає наказ про списання ОЗ.

Ліквідацію ОЗ з обліку можна оформляти Актом на списання основних засобів, затверджений Наказом №818, або використовувати Акт на списання довільної форми.

ПДВ

Можливі різні варіанти нарахування/коригування податкових зобов’язань з ПДВ залежно від особливостей здійснення такої операції з ліквідації основних засобів. Зокрема:

• якщо основні засоби ліквідовуються за самостійним рішенням платника податку, то така операція з їх ліквідації відповідно до абзацу першого п. 189.9 ПКУ підлягає оподаткуванню ПДВ.
• якщо така ліквідація здійснюється у зв’язку зі знищенням або зруйнуванням основних засобів внаслідок дії обставин непереборної сили, в інших випадках, коли така ліквідація здійснюється без згоди платника податку, у тому числі в разі викрадення основних виробничих або невиробничих засобів, що підтверджується відповідно до законодавства, або коли платник податку подає контролюючому органу відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення основних виробничих або невиробничих засобів в інший спосіб, внаслідок чого вони не можуть використовуватися за первісним призначенням (як це передбачено абзацом другим п. 189.9 ПКУ), то у цьому випадку податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються.

Тобто, якщо Ви ліквідуєте ОЗ за самостійним рішенням, то ПЗ можуть бути нараховані на звичайну ціну списаного ОЗ, якщо вона вища залишкової.

Якщо залучаєте експерта (наприклад, майстерню), який надає Вам документ про те, що основний засіб не може надалі експлуатуватись, то взагалі не нараховуєте ПЗ на підставі абз. 2 п. 189.9 ПКУ.

Якщо ОЗ купували БЕЗ ПДВ, то при списанні компенсуючий ПДВ (ст. 198.5) не нараховується.

Можна скласти одну ПН на всі об'єкти різними рядками. Складати окрему ПН на кожен об'єкт не обов'язково.

Бухоблік

Ліквідацію ОЗ відображають такими проведеннями:

• Дт 131 Кт 10 – списання суми накопиченої амортизації ОЗ
• Дт 976 Кт 10 – списання залишкової вартості списаного ОЗ

Облік ліквідації основних засобів https://7eminar.ua/news/5664-osnovni-zasobi-vibuttya-buxgalterski-provedennya#oblik-likvidatsii-osnovnykh-zasobiv

Списання НМА

Перед ліквідацією діючого об’єкта НМА необхідно нарахувати амортизацію за поточний місяць. І тільки після цього можна визначати залишкову вартість такого об’єкта для цілей списання його на витрати (п. 30 П(С)БО 8 «Нематеріальні активи»).

При ліквідації НМА її залишкову вартість включають до складу інших витрат і відображають на субрахунку 976 «Списання необоротних активів» (п. 35 П(С)БО 8 «Нематеріальні активи», п. 29 П(С)БО 16 «Витрати»).

В бухобліку:

• Дт 133 Кт 12 - списано суму нарахованої амортизації комп’ютерної програми, що ліквідується
• Дт 976 Кт 12 - списано залишкову вартість комп’ютерної програми, що ліквідується
• Дт 793 Кт 976 - включено витрати до складу фінансових результатів

Документи

Керівник має видати наказ про виведення з експлуатації.

Документально використовується акт списання форми № НА-3 "Акт вибуття (ліквідації) об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів" (затверджена наказом МФУ «Про затвердження типових форм первинного обліку об'єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів від 22.11.2004 N 732 https://zakon.rada.gov.ua/laws/sho/z1580-04#Text).

ПДВ

Податківці у ЗІР, 101.04 ( https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=37531) при списанні НМА пропонують нарахувати "умовний" ПДВ за пп."г" п.198.5 ПКУ.

База оподаткування визначається за п.189.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4564, згідно з яким "...база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції".

Зразки:

https://7eminar.ua/documents/7916-nakaz-pro-vivedennya-z-ekspluataciyi-objekta-nematerialnix-aktivivнематеріальних активів

Акт вибуття (ліквідації) об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів

Раді допомогти, звертайтесь ще!