Податкові наслідки списання безнадійної заборгованості у валюті

Щодо податку на прибуток

якщо дебіторська заборгованість нерезидента по авансу буде списана на витрати:

Дт 944 Кт 632 (3712).

Тут можливі такі коригування:

1) по списанню безнадійної заборгованості (п. 139.2 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10685):

- на збільшення дані бухобліку (Дт 944 Кт 632/3712)

- на зменшення та ж сума, за умови, що таке списання відповідає вимогам п. 14.1.11 ПКУ щодо визнання заборгованості безнадійною (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256):

2) по наданню безповоротної допомоги нерезиденту - на збільшення відноситься безповоротна допомога надана неплатнику податку на прибуток (п. 140.5.10 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10713).

Нагадаємо, що до безповоротної допомоги відноситься (п. 14.1.257 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256):

"сума заборгованості одного платника податків перед іншим платником податків, що не стягнута після закінчення строку позовної давності;"

Додатково:

ЗІР (102.12, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40772)

ЗІР (102.16, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=43814)

Щодо податку на репатріацію

Ст. 14 ПКУ визначає наступне (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256):

"14.1.257. фінансова допомога - фінансова допомога, надана на безповоротній або поворотній основі.
Безповоротна фінансова допомога - це:
сума коштів, передана платнику податків згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами або без укладення таких договорів;
сума безнадійної заборгованості, відшкодована кредитору позичальником після списання такої безнадійної заборгованості;
сума заборгованості одного платника податків перед іншим платником податків, що не стягнута після закінчення строку позовної давності;
основна сума кредиту або депозиту, що надані платнику податків без встановлення строків повернення такої основної суми, за винятком кредитів, наданих під безстрокові облігації, та депозитів до запитання у банківських установах, а також сума процентів, нарахованих на таку основну суму, але не сплачених (списаних)..."

Тобто, списана по строку спливу позовної давності для нерезидента з позиції ПКУ є безповоротною фіндопомогою з відповідним оподаткуванням

Сума такого доходу нерезидента також може розглядатися як "інші доходи" за п. 141.4.1 "к" ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10752) і відповідно потрапляти під оподаткування податком на репатріацію 15 %. Якщо інше не передбачено міжнародною конвенцією про уникнення подвійного оподаткування.

Проте, якщо буде утриманий податко на репатріацію з такої "безповоротної фіндопомоги", то нерезидент вже має визначатися платником податку на прибуток (податок на репатріацію є частиною полатку на прибуток), І тоді вже коригування по п. 140.5.10 ПКУ не має проводитись.

Щодо курсових різниць

заборгованість по Дт 632/3712 (аванс виданий нерезиденту) за визначенням НПСБО 21 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0515-00#Text) є немонетарною статтею. Тому корсові різниці по ній не нараховуються ні на дату балансу, ні на дату списання.

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!