Питання обліку доходів ФОП: нюанси та рекомендації для ведення

ФОП загальна система.1) Чи треба рахувати за кожен день в книзі доходів суму чистого оподаткованого доходу? 2) Якщо виходить від'ємне значення за день, чи треба його вказувати і чи можна зменшувати на нього загальну суму доходу за місяць/рік? 3) якщо за одною накладною товар продавався в різні дні, то треба в книзі доходів розбити його по днях? 4) чи треба сплату оренди розбивати по днях місяця? 5) якщо в місяці не було доходу або було відємне значення, то за цей місяць єсв не рахуємо, а чи можемо змешити обєкт оподаткування для єсв за рік на суму відємного значення поточного місяця?

МК

Максим, консультант

експерт

22.04.2026 | 17:58

Відповідь надано

Давайте розглянемо Ваше питання:

Основним документом, що визначає порядок ведення обліку, є Податковий кодекс України (ПКУ) та Порядок ведення Типової форми, затверджений Наказом Мінфіну №261 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0865-21#Text .

Давайте я надам відповідь по пунктах Ваших запитань по черзі:

Розрахунок чистого доходу/збитку за день
Згідно з п. 177.2 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4292 , об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між виручкою та документально підтвердженими витратами. Відповідно до вимог Порядку №261, запис у Типовій формі є обов’язковим для кожного дня, в яких проводилися операції, але чистий оподатковуваний дохід визначається і використовується на рівні звітного періоду, а не щодня.

Відображення від’ємного значення
Чинним законодавством не передбачено відображення від’ємного значення чистого доходу в Типовій формі. Якщо витрати за день перевищують дохід, у графі 11 рекомендується ставити прочерк або «0». Однак, згідно з п. 177.4 ПКУ, усі понесені витрати враховуються при визначенні загального фінансового результату за рік. Тобто збиткові дні фактично «розчиняться» у загальному річному підсумку, зменшуючи річну базу оподаткування ПДФО та ВЗ.

Розподіл собівартості товару за однією накладною
Це випливає з принципу відповідності доходів і витрат (п. 177.4 ПКУ). Витрати на придбання товару включаються до складу витрат лише в момент отримання доходу від його реалізації. Якщо товар за однією накладною продається частинами протягом декількох днів, ви зобов'язані пропорційно розподіляти його собівартість (графа 6) і фіксувати її лише в ті дні, коли відбувся фактичний продаж відповідної частини товару.

Облік орендних платежів
Відповідно до пп. 177.4.4 ПКУ, орендні платежі належать до інших витрат, пов’язаних з господарською діяльністю. На відміну від собівартості товару, такі витрати визнаються в момент їх фактичної сплати на підставі первинних документів (акту наданих послуг та платіжного доручення). Розбивати оренду по днях не потрібно - вона фіксується в графі 9 повною сумою в день оплати.

Розрахунок ЄСВ за наявності збиткових місяців
Згідно із Законом України №2464-VI (п. 2 ч. 1 ст. 7) https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2464-17#n169 , база нарахування ЄСВ для ФОП на загальній системі визначається як дохід, отриманий від діяльності, що підлягає оподаткуванню ПДФО. Проте для ЄСВ діє специфічний підхід: базою є чистий дохід, розділений на кількість місяців, у яких він був отриманий.
Важливо: від’ємне значення (збиток) за конкретний місяць не може зменшувати позитивну базу оподаткування інших місяців. Якщо в місяці отримано збиток, база для ЄСВ за цей місяць дорівнює нулю (якщо ви не вирішили добровільно сплатити мінімальний внесок), але цей збиток не «перекриває» прибутки інших періодів для цілей ЄСВ.