ПДВ-наслідки для комплектуючих у виробництві БПЛА та R&D

Право на податковий кредит за комплектуючими для R&D загалом зберігається, але для списаних або непридатних матеріалів, не прив’язаних до пільгових постачань БПЛА, виникатиме обов’язок нарахувати компенсуючі ПЗ з ПДВ за п. 198.5 ПКУ.

Обґрунтування

1. Матеріали для R&D як частина господарської діяльності. Використання комплектуючих у дослідженнях, розробці, випробуваннях і зміні ТУ є елементом процесу створення та вдосконалення продукції, що надалі постачається та приносить дохід. Такі операції відповідають ознакам господарської діяльності, а отже саме по собі списання на рахунок 949 не означає автоматичного використання в негосподарській діяльності і не створює самостійного обов’язку застосовувати компенсуючі ПЗ за п. 198.5 ПКУ, за умови належного документального оформлення R&D (накази, програми випробувань, акти списання, технічні звіти).

2. Дія спеціальної норми п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ. Останній абзац п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ встановлює, що щодо операцій, звільнених від ПДВ за пп. 4 і 5 цього пункту, норми п. 198.5 і ст. 199 ПКУ не застосовуються. Це безумовно охоплює саме операції постачання БПЛА (та інших товарів з переліку пп. 4, 5). Щодо матеріалів, використаних на етапі розробки й випробувань, ця норма напряму не формулює окремого звільнення, тому податківці, як правило, оцінюють такі списання через призму того, чи пов’язані вони з майбутніми оподатковуваними/пільговими постачаннями, чи є це втратами/негосподарським використанням.

3. Списання комплектуючих на R&D, які не потрапили в собівартість серійних БПЛА. Якщо матеріали використані в регламентованих програмою R&D випробуваннях, розробці модифікацій і за документами це є технологічною операцією, спрямованою на створення/удосконалення БПЛА, то їх списання на 949 можна вважати пов’язаним з господарською діяльністю. У такому випадку право на податковий кредит зберігається і компенсуючі ПЗ за п. 198.5 ПКУ не нараховують. Ризик виникає, якщо окремі списання виглядають як наднормативні втрати, помилки закупівлі чи знищення поза затвердженими програмами випробувань, тоді податківці схильні трактувати це як негосподарське використання з обов’язком нарахування ПЗ виходячи з вартості придбання (через п. 189.1 ПКУ).

4. Матеріали, що тривалий час не використовуються або визнаються непридатними. Сам факт тривалого зберігання придбаних з ПДВ комплектуючих, призначених для R&D/виробництва БПЛА, не створює обов’язку нараховувати ПЗ за п. 198.5 ПКУ, доки не змінено напрям їх використання. Однак у момент, коли такі запчастини визнаються непридатними і списуються як втрати, не пов’язані з подальшим використанням у пільгових постачаннях за п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, податківці зазвичай розглядають це як використання поза господарською діяльністю або в операціях, що не оподатковуються, і вимагають нарахування компенсуючих ПЗ згідно з п. 198.5 із базою оподаткування за п. 189.1 ПКУ (вартість придбання таких матеріалів).

За наявності чітко оформлених програм R&D і зв’язку кожного списання з майбутніми пільговими постачаннями БПЛА можна обґрунтовано відстоювати відсутність компенсуючих ПЗ з ПДВ.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?