Облік продажу сідельного тягача: ПДВ, податок на прибуток, нюанси

Продаж оформлюється як звичайний продаж основного засобу: ПДВ — з договірної ціни, але не нижче балансовох вартості на початок місця продажу (в питанні - 150 000 грн); податок на прибуток — через фінрезультат; ринкова вартість напряму на ПДВ не впливає, але важлива для ПДФО/ВЗ.

У бухгалтерському обліку продаж тягача відображається як вибуття основного засобу з визнанням доходу та списанням залишкової вартості. Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99 дохід від реалізації відображається на рахунку 712, а списання вартості — через рахунки витрат.

Типово операцію оформлюють так:

Дт 131 – Кт 10 — списання зносу
Дт 286 – Кт 10 — переведення на продаж (150 000 грн)
Дт 361 (377) – Кт 712 — дохід від реалізації
Дт 712 – Кт 6432 — ПДВ , Дт 6432 – Кт 6412 реєстрація ПН
Дт 943 – Кт 286 — списання залишкової вартості

Податок на прибуток визначається за фінансовим результатом відповідно до п. 134.1.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Якщо застосовуються податкові різниці, то діють коригування за ст. 138 ПКУ: фінрезультат збільшується на бухгалтерську залишкову вартість і зменшується на податкову залишкову вартість (ст. 138 ПКУ).

Щодо ПДВ, операція є постачанням товару. База оподаткування визначається за правилом для осноних засобів: не нижче балансової (залишкової) вартості на початок звітного періоду (п. 188.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551). Тобто:

якщо ціна продажу без ПДВ ≥ 150 000 грн — ПДВ з договірної ціни;
якщо ціна < 150 000 грн — ПДВ нараховується з 150 000 грн (складаються дві податкові накладні).
.

Оціночна (ринкова) вартість сама по собі не визначає базу ПДВ, оскільки ПКУ прямо встановлює мінімальну базу саме як балансову вартість (п. 188.1 ПКУ). Для податку на прибуток вона також не впливає, якщо не проводилась переоцінка в бухгалтерському обліку.

Водночас при продажу фізичній особі важливе питання «додаткового блага». Якщо ціна продажу суттєво нижча за ринкову, різниця може бути визнана доходом фізособи як додаткове благо з оподаткуванням ПДФО 18% з натуральним коефіцієнтом і військовим збором 5% (пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ). Тому ринкова оцінка використовується не для ПДВ, і не для визначення дозоду для оподткування поатком на прибуток - а для обґрунтування відсутності такої «знижки».

Таким чином, ключовим орієнтиром для ПДВ є залишкова вартість 150 000 грн, для податку на прибуток — фінрезультат, а ринкова вартість має значення лише для ризиків оподаткування фізособи.

Раді допомогти, звертайтесь ще!