Включення ПДВ кредиту: терміни, списання та податкові різниці

Ви не можете замінити виправлення бухгалтерської помилки (через рахунок 44) використанням податкових різниць. Оскільки граничний строк для включення вашої ПН до податкового кредиту сплив ще у липні 2024 року, списання цієї суми у 2026 році є помилкою минулих періодів, яка вимагає коригування сальдо нерозподіленого прибутку.

Для податкової накладної (ПН), складеної 13.12.2022 р., перебіг 365-денного строку був зупинений через дію воєнного стану. Згідно з пп. 69.9 підрозд. 10 розд. XX ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n8462 зупинення строків тривало до 01.08.2023 р.

Тому відлік на включення до податкового кредиту (365 днів) для накладних складених під час воєнного стану і до 1.08.2023 почався з 1.08.2023.

А кінець строку це 30.07.2024 р. (365-й день). Таким чином, право на податковий кредит за цією ПН було остаточно втрачено (якщо вона не була зареєстрована) саме 31.07.2024 р. та семе тоді, такий ПК слід віднести до витрат.

Оскільки право на витрати виникло у липні 2024 року, відображення їх у 2026 році через рахунок 949 є порушенням принципу нарахування та відповідності доходів і витрат.

Відповідно до п. 4 НП(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0392-99 виправлення помилок, допущених при складанні фінансових звітів у попередніх роках, здійснюється шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року.

Тому проведення в 2026 році має бути: Дт 441 (442) Кт 6442.

Ваша думка використати різниці щодо сумнівної заборгованості (ст. 139 ПКУ) є методологічно помилковою з двох причин:

• Об'єкт: Сума на субрахунку 6442 — це не дебіторська заборгованість за товари/послуги (рахунки 36, 37), а непідтверджений податковий актив. Різниці за ст. 139 ПКУ стосуються виключно резерву сумнівних боргів та списання дебіторської заборгованості, що відповідає ознакам безнадійної.


• Період: Податкові різниці не призначені для «перенесення» витрат між роками. Якщо ви просто спишете суму на витрати (Дт 949) у 2026 році, податківці під час перевірки знімуть ці витрати, оскільки вони належать до 2024 року.

Раді допомогти, звертайтесь ще!