Облік крадіжки на підприємстві: проводки, податки та наслідки

На жаль, Ви не вказуєте - що саме у Вас вкрали - товари? чи ОЗ? чи МНМА? Тому розглянемо всі ці ситуації

Щодо документального оформлення

Факт крадіжки та нестачі ТМЦ має бути зафіксований результатами інвентаризації. Також представники МВС мають відкрити кримінальне провадження та внести його в Реєстр досудових розслідувань

Згідно Положення про інвентаризацію активів та зобов`язань № 879 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1365-14?find=1&text=%D0%B7%D0%B1%D0%B5%D1%80%D1%96%D0%B3%D0%B0%D0%BD%D0%BD#Text):

"7. Проведення інвентаризації є обов’язковим:

...у разі встановлення фактів крадіжок або зловживань, псування цінностей (на день встановлення таких фактів) в обсязі, визначеному керівником підприємства;" (р. І)

Отже, керівник має призначити проведення інвентаризації з причини виявлення крадіжки цінностей на день встановлення такого факту.

За результатами інвентаризації (оформлюються протоколом інвентаризаційної комісії) приймається рішення про списання вкрадених ТМЦ.

При оформленні інвентаризації виокристовуєте інвентриазційні описи та відомості, звіряльну відомість та протокол інвентаризаційної комісії за формами, затвердженими Наказом МФУ від 17.06.2015 № 572 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0788-15#Text).

На підставі прийнятого рішення про списання вкраденихТМЦ складають акти списання довільної форми, або використовують акти, затверджені наказами МФУ:

- для ОЗ та МНМА - від 13.09.2016 № 818 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1336-16#Text)

- для запасів - від 13.12.2022 № 431 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1692-22#Text)

Облік списання запасів

В бухобліку списуєте:

Дт 947 Кт 20,22,26,28 - по собівартості в обліку

По податку на прибуток - різниць в ПКУ немає, все враховується як бухобліку

По ПДВ - маєте нарахувати умовні ПЗ за п. 198.5 "г" ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260101#n4931), адже ТМЦ фактично використані в негосподраській діяльності. На останній день місяця, в якому списані ТМЦ, складаєте зведену ПН типу 1 з причиною невмдачі покупцю -13.

Облік списання МНМА

В обліку:

Дт 132 Кт 112 - списали знос, який дорівнює первісній вартості.

Якщо амортизація застсовувалася за методом 50 % в місці введення в експлуатацію, а 50% - в місяці вибуття, попередньо донараховуєте амортизацію:

Дт 91,92,93 Кт 132

Податок на прибуток: МНМА не є ОЗ за визначенням п. 14.1.138 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256), тому списання таких об`єктів приймається в податковому обліку за правилами бухобліку, без коригувань

ПДВ

ПКУ в ст. 198 визначає наступне (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17?find=1&text=2024#n4931):

"198.5. Платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість, у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися...

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу)."

Ст. 189 ПКУ визначає наступне (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17?find=1&text=2024#n4564):

"189.1. У разі здійснення операцій відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами - виходячи з вартості їх придбання.

Отже, МНМА за правилами бухобліку є необоротними активами. Тому база оподаткування, на нашу думку, має визначатися на рівні їх залишкової вартості на момент списання. Якщо вона 0 грн. - ПДВ немає на що нарахувати

ЗІР (101.04, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=31493 ):

"Чи нараховуються податкові зобов’язання при здійсненні операцій із списання (ліквідації) малоцінних необоротних матеріальних активів?

Відповідь:

У разі списання малоцінних необоротних матеріальних активів (далі – МНМА) такі МНМА не можуть бути використані у межах господарської діяльності платника податку.

Отже при списанні МНМА, придбаних з ПДВ для використання в оподатковуваних операціях (для списання МНМА, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, – у разі, якщо під час такого придбання суми податку були включені до складу податкового кредиту), податкові зобов’язання з ПДВ на підставі п. 198.5 ст. 198 ПКУ:

нараховуються, якщо вартість таких МНМА не включається до вартості іншої готової продукції, операції з постачання якої підлягають оподаткуванню;

не нараховуються, якщо вартість таких МНМА включається до вартості іншої готової продукції, операції з постачання якої підлягають оподаткуванню."

Облік списання ОЗ

В бухобліку списання ОЗ проводимо так:

Дт 131 Кт 10 - списали знос

Дт 976 Кт 10 - списали залишкову вартість.

По податку на прибуток - коригування фінрезультату на залишкову вартість по ст. 138 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17?find=1&text=%D0%B5%D0%BA%D1%81%D0%BF%D1%80%D0%B5%D1%81#n10662):

- на збільшення - бухгалтерська (ряд. 1.1.2 додатку РІ)

- на зменшення - податкова (ряд. 1.2.2 додатку РІ)

ПДВ

ПКУ визначає наступне в ст. 189 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4564):

"189.9. У разі якщо основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються за самостійним рішенням платника податку, така ліквідація для цілей оподаткування розглядається як постачання таких основних виробничих або невиробничих засобів звичайними цінами, але не нижче балансової вартості на момент ліквідації.

Норма цього пункту не поширюється на випадки, коли основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються у зв'язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили, в інших випадках, коли така ліквідація здійснюється без згоди платника податку, у тому числі в разі викрадення основних виробничих або невиробничих засобів, що підтверджується відповідно до законодавства або коли платник податку подає контролюючому органу відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення основних виробничих або невиробничих засобів у інший спосіб, внаслідок чого вони не можуть використовуватися за первісним призначенням."

Тобто, ПДВ не нараховується на підставі абз. 2 п. 189.9 ПКУ, і податковий кредит не коригується (не передбачено ПКУ) при викраденні ОЗ. Така оерація (списання ОЗ) в декларації з ПДВ не відображається.

Мінфін надавав таку позицію в УПК № 673 від 03.08.2018 (https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0673201-18#n34):

«… у випадку ліквідації основних виробничих або невиробничих засобів у зв'язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили та у інших випадках ліквідації без згоди платника податку, в тому числі при викраденні, податкові зобов'язання з податку на додану вартість не нараховуються, якщо факт знищення або зруйнування документально підтверджується відповідно до законодавства. Такими документами можуть бути:

...• витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань, що засвідчує факт реєстрації відомостей про кримінальне правопорушення, отриманий в порядку, встановленому Кримінальним процесуальним кодексом України, в разі викрадення основних засобів;..."

Також допоки невідома особа, яка винна у крадіжці, підприємство списані ТМЦ має обліковувати за балансом на Дт рах. 072 "Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей"

Зменшення суми невідшкодованих нестач і втрат від псування цінностей на субрахунку 072 "Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей" відображається після вирішення питання про винуватців з одночасними записами:

Дт 375 "Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків"

Кт 716 "Відшкодування раніше списаних активів" в сумі, що належить до відшкодування винуватцями.

Аналітичний облік за позабалансовим рахунком 07 "Списані активи" ведеться за боржниками та випадками встановлення нестач і втрат від псування цінностей.

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!