Порядок ліквідації ПДВ при анулюванні реєстрації платника

Дійсно, у разі анулювання реєстрації платника ПДВ, згідно з п.184.7 ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/conv#n4447 ), «якщо товари/послуги, необоротні активи, суми податку по яких були включені до складу податкового кредиту, не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, такий платник податку в останньому звітному (податковому) періоді не пізніше дати анулювання його реєстрації як платника податку зобов'язаний визначити податкові зобов'язання по таких товарах/послугах, необоротних активах виходячи із звичайної ціни відповідних товарів/послуг чи необоротних активів…».

Тобто у разі якщо при придбані земельної ділянки був сформований податковий кредит – потрібно було скласти ПН з типом причини 10 з метою нарахування компенсуючого ПДВ.

Разом з цим згідно з п.п.197.1.21 ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/conv#n4722 ) звільняються від оподаткування ПДВ операції з «постачання (продажу, передачі) земельних ділянок, земельних часток (паїв), крім тих, що розміщені під об'єктами нерухомого майна та включаються до їх вартості відповідно до законодавства».

Тобто у разі якщо при придбані земельної ділянки податковий кредит не було сформовано, у т.ч. через те, що це було пільгове постачання – тоді немає підстав і для нарахування умовного продажу та компенсуючого ПДВ.

Також немає підстав для нарахування ПДВ згідно з п.189.9 ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/conv#n4564 ) – адже ж Ви не здійснюєте списання земельної ділянки.

Та взагалі ПН з типом причини 10 можливо було зареєструвати не пізніше 18.12.25 р.: «…день анулювання реєстрації особи як платника ПДВ є останнім днем її реєстрації як платника ПДВ та останнім днем, коли платник ПДВ повинен визначити податкові зобов’язання з податку, а отже, в день анулювання реєстрації особи як платника ПДВ така особа має право складати та реєструвати податкові накладні» (роз'яснення ДПС по роботі з великими платниками податків «Чи має право особа в день анулювання її реєстрації як платника ПДВ складати податкові накладні та реєструвати їх в ЄРПН?» опубліковано 13.07.22 р., посилання на повний текст: https://cvp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/596208.html ).

Тому таку незареєстровану ПН (якщо все ж таки є підстави для нарахування компенсуючого ПДВ) в декларації з ПДВ за грудень 2025 р. зазначаєте в рядку 4.1 (та/або 4.2 чи 4.3 в залежності від ставки ПДВ ) та також в додатку 1 в таблиці 1.1 «Відомості про включені суми податку на додану вартість, вказані в податкових накладних, не зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних на дату подання податкової декларації з податку на додану вартість, до суми податкових зобов'язань за звітний (податковий) період».

Штрафних санкцій за нереєстрацію такої ПН не повинно бути – адже анулювання статусу платника ПДВ відбулося раніше граничного строка реєстрації такої ПН, тобто раніше 20/01/26 р (такий строк передбачений згідно з п.201.10 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/conv#n5052 ).

У разі подання останньої декларації з ПДВ ставиться знак поряд з полем «Відмітка про подання за останній звітний (податковий) період у разі анулювання реєстрації платником податку».

Строк подання такої декларації – не пізніше 20/01/26 р.

Вам доцільно ознайомитися з матеріалом на сайті Семінар Ком від 18.11.25 р. «Анулювання реєстрації платником ПДВ: підстави та процедура»: https://7eminar.ua/news/6452-anulyuvannya-rejestraciyi-platnikom-pdv-pidstavi-ta-procedura .

Раді допомогти, звертайтесь ще!