Правила нарахування амортизації нематактивів для підприємства на загальній системі

Так, сума амортизації нематеріального активу у вигляді програмного забезпечення, введеного в експлуатацію у грудні 2025 року, включатиметься до складу витрат підприємства в податковому обліку починаючи з січня 2026 року. Оскільки підприємство є мікропідприємством на загальній системі оподаткування та не застосовує коригування фінансового результату на податкові різниці, об’єкт оподаткування податком на прибуток визначається виключно за даними бухгалтерського обліку.

Для платників податку на прибуток, які відповідно до Податкового кодексу України не застосовують податкові різниці, фінансовий результат до оподаткування формується на підставі показників бухгалтерського обліку. Усі витрати, правомірно визнані в бухгалтерському обліку, зокрема суми амортизації нематеріальних активів, зменшують фінансовий результат і, відповідно, базу оподаткування податком на прибуток без будь-яких додаткових коригувань (ПКУ, пп. 134.1.1).

Нарахування амортизації нематеріального активу здійснюється за правилами Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 18.10.1999 № 242. Амортизація нематеріального активу починається з місяця, наступного за місяцем, у якому такий актив введено в господарський оборот (НП(С)БО 8, п. 29). Оскільки програмне забезпечення введене в експлуатацію у грудні 2025 року, першим місяцем нарахування амортизації є січень 2026 року.

Строк корисного використання нематеріального активу встановлюється підприємством самостійно під час визнання активу та затверджується розпорядчим документом керівника (НП(С)БО 8, п. 25). При його визначенні враховуються очікуваний строк використання подібних активів, прогнозований моральний знос, наявні правові або договірні обмеження щодо строку використання програмного забезпечення, а також спосіб і інтенсивність його використання у господарській діяльності (НП(С)БО 8, п. 26).

Метод амортизації обирається підприємством самостійно з урахуванням умов отримання майбутніх економічних вигід від використання активу. Якщо такі умови неможливо достовірно визначити, застосовується прямолінійний метод амортизації (НП(С)БО 8, п. 27). Ліквідаційна вартість нематеріальних активів, як правило, дорівнює нулю, якщо інше не обґрунтовано умовами їх використання (НП(С)БО 8, п. 28).

За умови встановлення строку корисного використання програмного забезпечення, наприклад, 5 років (60 місяців), сума, що підлягає амортизації, становитиме 7 000 000 грн, а щомісячна амортизація за прямолінійним методом — 116 666,67 грн. Зазначена сума щомісяця, починаючи з січня 2026 року, включається до складу витрат того функціонального напряму, для якого використовується програмне забезпечення.

Зарахування нематеріального активу до складу статутного капіталу відображається в бухгалтерському обліку на підставі рішення засновника та акту приймання-передачі за погодженою засновниками вартістю: внесок нематеріального активу до статутного капіталу – Дт 12 – Кт 46 (при обліку в типовій програмі обліку доцільно, хоч наведне і є правильним проведенням, застосувати все ж стандартний підхід, інакше буде важко поставити на облік з автоматиним нарахуванням амортизації- тобто зробити спочатку надходження капінвестиціїї Дт1541 Кт46, а потім "введення в есплуатацю НМА" Дт 125 Кт1541, стандартними документами програми); формування зареєстрованого статутного капіталу – Дт 46 – Кт 40. Введення програмного забезпечення в експлуатацію оформлюється актом введення в господарський оборот об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів (типова форма № НА-1 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1580-04#Text) у грудні 2025 року.

Раді допомогти, звертайтесь ще!