Податкові наслідки продажу продукції нижче собівартості для ТОВ

Продаж власно виробленої продукції за ціною нижчою за її собівартість для ТОВ на загальній системі оподаткування має різні наслідки для податку на прибуток і для ПДВ, оскільки ці податки регулюються різними правилами.

Для цілей податку на прибуток об’єктом оподаткування є фінансовий результат до оподаткування, сформований за даними бухгалтерського обліку відповідно до національних стандартів або МСФЗ, з урахуванням податкових різниць, прямо передбачених Податковим кодексом України. Податковий кодекс не містить спеціальних коригувань щодо операцій з реалізації власної продукції нижче собівартості. Тому така операція відображається виключно за бухгалтерськими правилами: дохід визнається за договірною ціною продажу, одночасно списується повна виробнича собівартість реалізованої продукції. Різниця між доходом і собівартістю формує збиток від реалізації, який зменшує загальний фінансовий результат до оподаткування і, відповідно, базу для нарахування податку на прибуток. Жодних додаткових податкових донарахувань чи коригувань з цього податку сама по собі «занижена» ціна не спричиняє.

Інша логіка застосовується для ПДВ. Відповідно до пункту 188.1 Податкового кодексу України база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів не може бути нижчою за звичайні ціни. При цьому підпункт 14.1.71 ПКУ визначає звичайну ціну як ціну, встановлену сторонами договору, яка вважається такою, що відповідає ринковому рівню, якщо не доведено зворотне. Якщо ж фактична договірна ціна є нижчою за звичайну (ринкову), платник ПДВ зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи саме зі звичайної ціни.

Практично це означає, що при продажу продукції нижче ринкової вартості складаються дві податкові накладні: одна — на покупця на суму ПДВ, розраховану з фактичної договірної ціни, друга — на суму перевищення звичайної ціни над фактичною. Друга податкова накладна покупцю не надається, у ній зазначаються власні реквізити продавця, а причина складання вказується з типом «15 — складена на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 ПКУ, над фактичною ціною постачання».

Отже, для податку на прибуток продаж нижче собівартості лише формує збиток у межах бухгалтерського фінрезультату, а для ПДВ створює обов’язок донарахувати податкові зобов’язання до рівня звичайної (ринкової) ціни незалежно від фактичної договірної вартості реалізації.

Раді допомогти, звертайтесь ще!