Оподаткування призів рекламних акцій: ЄСВ, ПДФО та ВЗ

У наведеній ситуації об’єкт оподаткування ПДФО, військовим збором та ЄСВ не виникає.

По-перше, на момент проведення розіграшу відсутній факт нарахування або виплати доходу фізичній особі. Промокод на знижку 40% є лише правом (можливістю) скористатися пропозицією у майбутньому, а не отриманням майна, коштів чи іншої економічної вигоди. Доходом для цілей оподаткування визнається сума коштів, вартість майна, робіт або послуг, фактично отриманих платником податку (Податковий кодекс України, п.п. 14.1.54, п. 163.1). Сам по собі промокод не має самостійної грошової вартості та може взагалі не бути використаний, отже відсутній об’єкт оподаткування.

По-друге, навіть у разі подальшого використання промокоду мова йде про знижку, а не про приз або виграш у розумінні ПКУ. Згідно з п.п. 165.1.39 ПКУ до оподатковуваного доходу не включаються суми знижок, наданих продавцями (виконавцями) покупцям товарів (робіт, послуг). Додаткове благо у вигляді знижки виникає лише тоді, коли така знижка має індивідуальний характер і надається конкретно визначеній особі поза загальними умовами продажу (п.п. «е» п.п. 164.2.17 ПКУ).

У даному випадку промокод надається в межах рекламної акції з випадковим (рандомним) визначенням переможця та не є персональною знижкою, встановленою індивідуально для конкретної фізичної особи за окремим рішенням надавача. Така знижка є елементом маркетингової (рекламної) політики і за своєю суттю не відрізняється від інших рекламних акцій, у яких право на знижку отримує будь-яка особа за виконання певних умов. Відповідно, підстав для кваліфікації її як індивідуального додаткового блага немає.

Крім того, до моменту фактичного застосування промокоду знижка не реалізована, а отже не може бути визначена ні її вартість, ні база оподаткування, що суперечить загальним принципам визначення податкових зобов’язань (п. 164.1, п. 164.5 ПКУ).

Податкові органи у своїх роз’ясненнях неодноразово зазначали, що знижки та бонуси, надані в межах рекламних (маркетингових) акцій і доступні невизначеному колу осіб або визначаються за загальними правилами акції, не утворюють оподатковуваного доходу фізичних осіб, оскільки не є індивідуальним додатковим благом (зокрема, індивідуальні податкові консультації ДПС щодо оподаткування маркетингових акцій і знижок).

Таким чином, передача переможцю рекламної акції промокоду Bolt Food на знижку 40% не призводить до виникнення оподатковуваного доходу ані на момент розіграшу, ані як виграш чи приз, а отже ПДФО, військовий збір (5% з 01.01.2025) та ЄСВ у цій ситуації не нараховуються (Податковий кодекс України, п.п. 14.1.54, п. 163.1, п.п. 165.1.39, п.п. «е» п.п. 164.2.17).

Раді допомогти, звертайтесь ще!