Списання спецодягу для субпідрядників: нюанси та облікові рахунки

Видача спецодягу працівникам інших підприємств без документального оформлення може мати негативні податкові наслідки.

Відповідно до п. 165.1.9 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n3699 до доходів, які не включаються до загального оподатковуваного доходу належить "вартість безоплатного лікувально-профілактичного харчування, молока або рівноцінних йому харчових продуктів, газованої солоної води, мийних і знешкоджувальних засобів, а також спеціального одягу, спеціального взуття та інших засобів індивідуального захисту, якими роботодавець забезпечує платника податку відповідно до Закону України "Про охорону праці", спеціального (форменого) одягу та взуття, що надаються роботодавцем у тимчасове користування платнику податку, який перебуває з ним у трудових відносинах. Порядок забезпечення, перелік та граничні строки використання спеціального (у тому числі форменого) одягу, спеціального взуття та інших засобів індивідуального захисту встановлюються Кабінетом Міністрів України та/або галузевими нормами безоплатної видачі працівникам спеціального (форменого) одягу, спеціального взуття та інших засобів індивідуального захисту."

Тобто, як бачимо безоплатно підприємство може передати формений одяг виключно працівникам, які перебувають із ним в трудових відносинах.

Тому для всіх інших фізичних осіб, такий одяг буде додатковим благом (підпункт "е" підпункту 164.2.17 пункту 164.2 статті 164 ПКУ), тобто із оподаткуванням 18% ПДФО та 5% військового збору. Оскільки передача відбувається в формі одягу, тобто не у грошовій, то базу для оподаткування податком на доходи слід визначати із застосуванням натурального коефіцієнта. Значення натурального коефіцієнта дорівнює 1,219512.

Інформацію про видачу одягу непрацівникам підприємству, як податковому агенту слід відобразити в додатку 4ДФ Податкового розрахунку, вказати суму нарахованого/виплаченого доходу та утриманого з нього ПДФО та ВЗ з ознакою доходу «126».

Щодо такого одягу слід нарахувати компенсуюче податкове зобов'язання на вхідний кредит. Нарахування компенсуючих зобов'язань передбачено п. 198.5 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931 за яким: платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість, у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

... г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).
.. З метою застосування цього пункту податкові зобов’язання визначаються по товарах/послугах, необоротних актива.

Якщо користування одягом тимчасове, можливо варто розглянути ще варіант передачі спецодягу через договір оренди або безоплатної позички (договір позички), за якими право власності на спецодяг залишається за вами (підприємством-видавцем), а по закінцені термінів оренди/позички підрядники мають повенути одяг.

Див. також. https://7eminar.ua/news/2988-odyag-dlya-pracivnikiv-oblik-ta-opodatkuvannya https://7eminar.ua/news/13616-dodatkove-blago-koli-vinikaje-ta-yak-opodatkovuvati-pdfo-ta-vz