Оприбуткування програмної продукції: НМА чи витрати майбутніх періодів

Для обережного платника податків доцілно прислухатися до позиції податкової та обліковувати програмне забезпечення як нематерілаьний актив. (ЗІР https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41632)

Існує два основні підходи до обліку річної ліцензії на програмне забезпечення, і вибір залежить від інтерпретації норм стандартів бухгалтерського обліку.

1. Підхід: Нематеріальний актив (рекомендований та безпечний)
Цей підхід ґрунтується на визначенні нематеріального активу та позиції податкових органів.

Бухгалтерський облік:

Право користування комп'ютерною програмою відповідає визначенню нематеріального активу: це немонетарний актив, що не має матеріальної форми та може бути ідентифікований (Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 "Нематеріальні активи", п. 4).
Строк корисного використання (навіть якщо він становить один рік) не є критерієм, що виключає об'єкт з категорії НМА. Деякі роз'яснення прямо вказують, що НМА визнаються незалежно від строку їх експлуатації.
Такі витрати відображаються на субрахунку 127 «Інші нематеріальні активи», оскільки йдеться про придбання права користування для кінцевого споживача, а не про отримання авторських прав (субрахунок 125). Але, пдаткова наполягає саме на тому, що програми , зокрема Медок - це 5та група НМА. Тому, це на розсуд платинка податків.
Амортизація нараховується щомісячно протягом строку дії ліцензії, тобто 12 місяців. Малодозідник без різниць визначає фінрезультат за бузгалтерським обліком, і податкових різниць не коригує.

Податковий облік (для платників податку на прибуток з різницями):

Як було вказано, Податкові органи класифікують право користування комп'ютерними програмами як НМА групи 5 «Авторське право та суміжні з ним права».https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41632
Важливо: для НМА групи 5 встановлено мінімально допустимий строк амортизації — не менше 2 років (Податковий кодекс України, пп. 138.3.4).
Це створює податкову різницю для високодохідників (та малодохідників-добровольців): у бухгалтерському обліку амортизація нараховуватиметься протягом 1 року, а в податковому — протягом 2 років. Це вимагатиме відповідних коригувань фінансового результату.
2. Підхід: Витрати майбутніх періодів (альтернативний, але ризикований)
Цей підхід базується на тому, що необоротні активи (до яких належать НМА) повинні мати строк служби більше 1 року. Оскільки строк доступу становить рівно 12 місяців, його можна розглядати як передплату за послуги.

Бухгалтерський облік:Сплачена сума спочатку відображається на рахунку 39 «Витрати майбутніх періодів».
Щомісяця протягом 12 місяців рівна частина цієї суми списується на витрати звітного періоду (наприклад, на рахунок 92 «Адміністративні витрати»).
Цей підхід суперечить позиції податкових органів, які наполягають на визнанні таких витрат нематеріальним активом. Це може призвести до суперечок під час перевірок.

З огляду на позицію контролюючих органів, найбільш обґрунтованим та безпечним є облік річного доступу до програми "FREDO" як нематеріального активу на субрахунку 127 (або 125). Це дозволить уникнути потенційних спорів. Якщо ваше підприємство є платником податку на прибуток, що застосовує податкові різниці, будьте готові до необхідності коригувати фінансовий результат через розбіжність строків амортизації в бухгалтерському (1 рік) та податковому (мінімум 2 роки) обліку.

Раді допомогти, звертайтесь ще!