Списання витрат на продукцію: особливості бухгалтерського та податкового обліку
Витрати на виробництво продукції, яка була передана для випробувань з метою сертифікації та стала непридатною для реалізації, є витратами, пов'язаними з господарською діяльністю. Такі витрати можна списати або до складу виробничої собівартості всієї партії продукції, або на інші операційні витрати звітного періоду. Для податкового обліку важливо мати повний пакет належно оформлених первинних документів, що підтверджують зв'язок цих витрат із підготовкою продукції до продажу.
1. Класифікація операції та договірні відносини
Хоча між вашими компаніями укладено договір маркетингу, по суті, операція з передачі продукції для випробувань є частиною процесу підготовки товару до реалізації. Це витрати на контроль якості та сертифікацію, а не на просування товару. Для уникнення питань з боку контролюючих органів доцільно оформлювати такі відносини договором про надання послуг з проведення випробувань (досліджень) або договором підряду, де чітко визначено мету — отримання сертифіката якості.
2. Бухгалтерський облік
Списання вартості продукції, знищеної під час випробувань, можна відобразити одним із двох способів, що має бути закріплено в обліковій політиці вашого підприємства.
Варіант 1. Включення до виробничої собівартості (рахунок 23 «Виробництво»)
Якщо випробування є технологічно необхідним і плановим етапом для випуску всієї партії продукції, вартість зразків, що стали непридатними, розглядається як технічно неминучий виробничий брак. Такі витрати включаються до виробничої собівартості всієї партії готової продукції. Цей підхід ґрунтується на нормах Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати».
У цьому випадку собівартість одиниці придатної продукції зросте, оскільки вона "вбере" в себе вартість знищених зразків.
Варіант 2. Списання на інші операційні витрати (рахунок 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей»)
Якщо випробування не є регулярною частиною виробничого циклу для кожної партії, а є, наприклад, разовою акцією для отримання сертифіката на новий вид продукції, вартість списаних зразків можна віднести до інших операційних витрат. Згідно з п. 20 НП(С)БО 16 «Витрати», до таких витрат включаються, зокрема, нестачі й втрати від псування цінностей.
Судова практика підтверджує, що списання товарів, які не можуть бути реалізовані (наприклад, через закінчення терміну придатності), є правомірним віднесенням до складу витрат звітного періоду.
3. Документальне оформлення
Для підтвердження правомірності списання витрат необхідно мати повний пакет первинних документів:
Наказ керівника про необхідність проведення випробувань для сертифікації продукції із зазначенням переліку та кількості зразків.
Акт приймання-передачі (або накладна на внутрішнє переміщення) продукції, що передається для випробувань іншому ТОВ.
Договір з іншим ТОВ про надання послуг з проведення випробувань.
Протокол випробувань або інший документ від виконавця, що підтверджує факт проведення досліджень та те, що продукція стала непридатною для подальшого використання.
Акт на списання продукції, складений комісією вашого підприємства на підставі протоколу випробувань. В акті слід вказати причину списання — використання для випробувань з метою сертифікації.
4. Податковий облік
Податок на прибуток
Об'єкт оподаткування податком на прибуток визначається на основі фінансового результату за даними бухгалтерського обліку (Податковий кодекс України, пп. 134.1.1). Податковий кодекс України не передбачає коригувань (податкових різниць) за операціями списання продукції, використаної для випробувань та сертифікації. Отже, сума списаних витрат, відображена в бухгалтерському обліку, зменшить фінансовий результат до оподаткування.
Податок на додану вартість (ПДВ)
Оскільки продукція не була використана в оподатковуваних операціях (не була продана), виникає питання щодо необхідності нарахування «компенсуючих» податкових зобов'язань з ПДВ згідно з п. 198.5 Податкового кодексу України.
Однак, якщо вартість таких випробувань (і, відповідно, знищеної продукції) включається до собівартості всієї партії готової продукції (Варіант 1 в бухобліку), яка надалі буде реалізована в оподатковуваних операціях, то нараховувати компенсуючі податкові зобов'язання з ПДВ не потрібно. Це пов'язано з тим, що вартість списаних зразків опосередковано бере участь у формуванні вартості товарів, що використовуються в господарській діяльності.
Раді допомогти, звертайтесь ще!
