Визначення рядка для відображення доходу в додатку РІ
Такий дохід не відображається в додатку РІ, оскільки Податковий кодекс України не передбачає коригувальних різниць для операцій з отримання винагороди (бонусу) від постачальника. Ця операція впливає на об'єкт оподаткування податком на прибуток виключно через фінансовий результат, визначений за правилами бухгалтерського обліку.
Об'єктом оподаткування податком на прибуток є фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до стандартів бухгалтерського обліку, відкоригований на різниці, передбачені Податковим кодексом (Податковий кодекс України, пп. 134.1.1).
Додаток РІ до Декларації з податку на прибуток призначений саме для відображення таких різниць. Однак для операції з отримання бонусної винагороди від постачальника розділом III Податкового кодексу України не встановлено жодних коригувальних різниць.
Отже, відображення такої операції в податковому обліку повністю залежить від її класифікації та відображення в бухгалтерському обліку. Існує два основні підходи, що залежать від умов договору:
1. Винагорода (бонус) як плата за маркетингові послуги
Якщо договір передбачає, що покупець надає постачальнику певні послуги (наприклад, з просування товару, розміщення на кращих полицях, реклами), а бонус є оплатою за ці послуги, то в бухгалтерському обліку покупця така сума визнається доходом від надання послуг.
Бухгалтерський облік:Нарахування доходу: Дт 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» — Кт 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг».
Нарахування ПДВ (якщо послуга є об'єктом оподаткування): Дт 703 — Кт 641/ПДВ.
У цьому випадку сума доходу збільшить фінансовий результат до оподаткування, що є базою для розрахунку податку на прибуток. Жодних коригувань у додатку РІ не здійснюється.
2. Винагорода (бонус) як ретроспективна знижка (ретро-знижка)
Якщо бонус надається за досягнення певного обсягу закупівель або виконання інших умов і по суті є переглядом ціни раніше придбаних товарів, то він не визнається доходом. Така сума зменшує первісну вартість придбаних товарів.
Бухгалтерський облік:Якщо товари ще на складі: Дт 631 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» — Кт 28 «Товари» (методом «червоне сторно»).
Якщо товари вже реалізовано: Дт 631 — Кт 902 «Собівартість реалізованих товарів» (методом «червоне сторно»).
У цьому випадку зменшення собівартості також призведе до збільшення фінансового результату до оподаткування, але через зменшення витрат, а не через визнання доходу. Коригувальні різниці в додатку РІ також не застосовуються.
Висновок
Незалежно від того, чи класифікується бонус як дохід від послуг, чи як знижка, що зменшує вартість товарів, ця операція відображається в податковому обліку з податку на прибуток виключно за правилами бухгалтерського обліку. Оскільки Податковий кодекс не містить спеціальних різниць для таких операцій, підстав для заповнення будь-яких рядків у додатку РІ немає.
Раді допомогти, звертайтесь ще!
