Облік податкового кредиту та його вплив на фінансовий результат

На нашу думку, в цій ситуації треба розуміти - за які звітні періоди відбулося зняття податкового кредиту.

Якщо в ході перевірки ДПС вказує в акті перевірки, що Ви порушили правила ст. 198 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931) і необгрунтовано включили ці суми ПДВ до податкового кредиту, і Ви з цим погоджуєтеся (визнаєте висновки перевірки вірними), то Ви фактично визнаєте що припустилися помилки в тому звітному періоді, в якому Ви поставили ПН в податковий кредит, але не мали на це права.

В бухобліку це має бути проведено за правилам п. 4 НПСБО 6 "Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах"(https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0392-99#top):

1) якщо помилка була допущена в минулих роках, то вона виправляється через рах. 44 "Нерозподілений прибуток/непокриті збитки минулих років".

Проводимо так (умовні дані):

Дт 6412 Кт 6442 - 100 грн - сторно

Дт 44 Кт 6442 - 100 грн - чорним

Дт 6412 Кт 311 - 100 грн. - сплата ПДВ на підставі ППР, яке є узгодженим

Деклрацію з податку на прибуток та фінзвітність за минулі роки не уточнюємо.

При складнні фінзвітності в поточному році коригуємо вхідне сальдо по ряд 1425 в балансі (рах. 44)

2) якщо помилки допущені в звітному році, то НПСБО 6 взагалі ніяк не прописує виправлення помилок, які сталися та виправлені протягом звітного року.

При цьому Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку № 88 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0168-95?find=1&text=%D0%BF%D0%BE%D0%BC%D0%B8%D0%BB#n160) визначає наступне:

"4.11. Виправлення вносяться до первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку в тому звітному періоді, у якому виявлені помилки."

Враховуючи, що фінансова звітність базується на даних бухобліку з регістрів бухобліку і складається наростаючим підсумком, то вважаємо, що уточнювати фінзвітність за попередні періоди звітного року немає підстав.

Якщо узгодження ППР відбулося наприклад, в вересні 2025 р, а перевірка охоплювала період півріччя 2025 року, то відповідно в вересні 2025 були зроблені записи в бухобліку щодо коригування суми витрат по списанню невизнаного податкового кредиту, то ці операції увійдуть до проміжної фінзвітності за 9 місяців 2025. На підставі такої фінзвітності буде заповнена декларація з податку на прибуток за 3 квартали 2025 року.

Проводимо так (умовно):

Дт 6412 Кт 6442 - 100 грн - сторно

Дт 949 Кт 6442 - 100 грн - чорним

Дт 6412 Кт 311 - 100 грн. - сплата ПДВ на підставі ППР, яке є узгодженим

Але. Маємо попередити, що ДПС може вважати ці суми такими, що відносяться до звітного періоду, який вже перевірений - до півріччя 2025. Але уточнювати декларацію з податку на прибуток за півріччя 2025, яке теж вже було під перевіркою, ми б не рекомендували, щоб "не накликати" позапланову перевірку (п. 78.1.3 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n1788)

Тому якщо приймаєте для себе позицію ДПС то: проводите в бухобліку Дт 949 на дату узгодження ППР, але при складанні декларації з податку на прибуток в додатку РІ вказуєте ці суми, наприклад, в ряд. 3.1.11.

Додатково рекомендуємо отримати роз`яснення МФУ та ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!